Corte di giustizia, Sentenza C-278/18

Esenzione IVA per la cessione dello sfruttamento agricolo di vigneti

La pronuncia è resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Supremo Tribunal Administrativo (Portogallo) in materia di IVA. Il giudice UE è chiamato a stabilire se un contratto di cessione dello sfruttamento agricolo di fondi rustici adibiti a vigneto, concluso per un anno con rinnovo automatico e corrispettivo annuale, rientri nell’esenzione per l’affitto e la locazione di beni immobili.

Fatti e procedimento principale

Il procedimento principale oppone Manuel Jorge Sequeira Mesquita, amministratore dell’eredità del sig. Adelino Gonçalves Mesquita, alla Fazenda Pública. Il contratto con la Sociedade Agrícola e Comercial dos Vinhos Vale da Corça aveva ad oggetto la cessione dello sfruttamento agricolo di terreni di proprietà del de cuius adibiti a vigneto. A seguito di controllo fiscale relativo al 2002, l’amministrazione aveva ritenuto l’operazione soggetta a IVA e notificato avvisi di accertamento per EUR 107527,10 oltre interessi.

Quadro normativo rilevante

La Corte si è fondata sull’articolo 13, parte B, lettera b), della sesta direttiva 77/388/CEE, che esenta dall’IVA l’affitto e la locazione di beni immobili, con alcune eccezioni tassative. È stato ricordato che la direttiva 2006/112/CE ha ripreso, sostanzialmente invariato, il contenuto di tale disposizione all’articolo 135, paragrafo 1, lettera l), e paragrafo 2, ma quest’ultima non era ancora applicabile ratione temporis ai fatti.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice del rinvio chiedeva, in sostanza, se la nozione di affitto o locazione di beni immobili comprenda un contratto avente a oggetto la cessione dello sfruttamento agricolo di vigneti a favore di un’impresa vitivinicola, stipulato per un anno, rinnovabile automaticamente, con pagamento del canone alla fine di ciascun anno.

Ragionamento della Corte

La Corte ha ricordato che le esenzioni dell’articolo 13 della sesta direttiva sono nozioni autonome del diritto dell’Unione e vanno interpretate restrittivamente, pur avendo una portata non necessariamente coincidente con quella dei diritti nazionali. La locazione immobiliare consiste nel diritto conferito dal proprietario al locatario, per una durata convenuta e dietro corrispettivo, di occupare il bene come se ne fosse proprietario ed escludere i terzi dal suo godimento.

La Corte ha ribadito che il motivo dell’esenzione risiede nel carattere normalmente passivo della locazione di beni immobili, da distinguere dalle attività che comportano prestazioni attive o commerciali ulteriori. Non conta, di per sé, l’uso commerciale che il locatario faccia del bene: ciò che rileva è la natura dell’operazione posta in essere dal proprietario.

Nel caso concreto, i vigneti e i fondi rustici sono stati considerati beni immobili, salva verifica del giudice nazionale sulla concreta sussistenza di tale qualificazione. Il contratto esaminato appariva, inoltre, come una mera messa a disposizione dei terreni per un anno, rinnovabile automaticamente, dietro canone, senza che risultassero prestazioni accessorie di natura commerciale o industriale da parte del proprietario.

La Corte ha escluso che la durata annuale e il rinnovo automatico ostassero alla qualificazione come locazione. Ha altresì respinto gli argomenti del governo portoghese secondo cui il cessionario non avrebbe avuto tutti i diritti del proprietario o il contratto comporterebbe il trasferimento di un’universalità di beni: la cessione non costituiva trasferimento di azienda ai sensi dell’articolo 5, paragrafo 8, della sesta direttiva, e l’eventuale compresenza di beni o diritti immateriali non toglieva che la prestazione principale fosse la messa a disposizione dei fondi rustici.

Infine, la Corte ha osservato che l’operazione non rientrava nelle esclusioni espressamente previste dalla disposizione, né risultava invocata una specifica esclusione nazionale applicabile.

Decisione e dispositivo

La Corte ha dichiarato che l’articolo 13, parte B, lettera b), della sesta direttiva deve essere interpretato nel senso che l’esenzione IVA per l’affitto e la locazione di beni immobili si applica a un contratto di cessione dello sfruttamento agricolo di fondi rustici adibiti a vigneto, stipulato per un anno, soggetto a rinnovo automatico e con corrispettivo annuale.

Principi utili per la pratica

La sentenza conferma che:

• la nozione di locazione immobiliare in materia IVA è autonoma e unionale;
• il carattere agricolo o commerciale dell’attività del locatario non esclude di per sé l’esenzione;
• occorre verificare se l’operazione sia sostanzialmente una messa a disposizione passiva del bene;
• la presenza di durata limitata e rinnovo automatico non è incompatibile con l’esenzione;
• eventuali beni o diritti accessori non impediscono l’esenzione se la prestazione principale resta la locazione del bene immobile.