Corte di giustizia, Ordinanza C-507/20

IVA e decorrenza della prescrizione per crediti definitivamente inesigibili

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale della Pécsi Törvényszék (Corte di Pécs, Ungheria) in una controversia tra la società FGSZ Földgázszállító Zrt. e l'autorità fiscale ungherese. Il tema è la possibilità di ottenere, ai sensi dell'articolo 90 della direttiva 2006/112/CE, la riduzione della base imponibile IVA quando il corrispettivo non è stato incassato perché il credito è divenuto definitivamente inesigibile.

Fatti e procedimento principale

La FGSZ aveva emesso fatture tra ottobre 2010 e gennaio 2011 e aveva versato l'IVA relativa. Il debitore è stato poi sottoposto a liquidazione e, solo nel dicembre 2019, il liquidatore ha constatato che il credito era divenuto inesigibile. La domanda di rimborso/riduzione dell'IVA è stata respinta dall'amministrazione ungherese perché ritenuta tardiva: secondo il diritto nazionale, il termine di prescrizione di cinque anni sarebbe decorso dal 31 dicembre 2011/2016, cioè dalla data originaria delle fatture o dall'anno in cui era sorto il diritto.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio ha chiesto, in sostanza, se sia compatibile con l'articolo 90 della direttiva IVA, nonché con i principi di neutralità fiscale, effettività e proporzionalità, una disciplina nazionale che faccia decorrere il termine di prescrizione dalla data originaria di effettuazione dell'operazione, e non dal momento in cui il credito diventa definitivamente inesigibile.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l'articolo 90, paragrafi 1 e 2, della direttiva 2006/112/CE, che prevede la riduzione della base imponibile in caso di mancato pagamento e consente agli Stati membri una deroga limitata;
• l'articolo 185 della stessa direttiva, che disciplina le rettifiche;
• l'articolo 273 della direttiva IVA, sugli ulteriori obblighi nazionali necessari per assicurare l'esatta riscossione dell'imposta;
• l'articolo 267 TFUE, base del rinvio pregiudiziale;
• l'articolo 99 del regolamento di procedura, che consente la decisione con ordinanza motivata quando la soluzione risulta già chiaramente dalla giurisprudenza.

Ragionamento della Corte

La Corte ribadisce anzitutto che l'articolo 90, paragrafo 1, esprime un principio fondamentale del sistema IVA: l'imponibile deve corrispondere al corrispettivo effettivamente percepito. Ne deriva che l'amministrazione non può riscuotere un'IVA superiore a quella incassata dal soggetto passivo.

La facoltà degli Stati membri di derogare, prevista dal paragrafo 2 dell'articolo 90, non consente però di escludere in modo assoluto la riduzione della base imponibile in caso di mancato pagamento; serve solo a gestire l'incertezza sulla definitiva inesigibilità del credito.

Quanto al termine di prescrizione, la Corte ricorda che esso è compatibile con il diritto dell'Unione per esigenze di certezza del diritto, ma la sua decorrenza deve rispettare i principi di equivalenza ed effettività. In particolare, un termine che iniziasse a decorrere dalla data della fattura o della scadenza originaria del pagamento potrebbe scadere prima che il credito sia definitivamente inesigibile e dunque prima che il diritto alla rettifica possa essere esercitato. Tale soluzione sarebbe incompatibile con il principio di effettività, specie quando il contribuente abbia agito con diligenza e senza abuso o frode.

La Corte richiama la propria giurisprudenza, in particolare le sentenze Volkswagen, Biosafe, Di Maura, T-2 ed E., per affermare che il diritto dell'Unione osta a meccanismi che rendano impossibile o eccessivamente difficile l'esercizio del diritto alla riduzione dell'IVA.

Decisione

La Corte stabilisce che, se uno Stato membro prevede un termine di prescrizione per chiedere la riduzione della base imponibile in caso di credito definitivamente inesigibile, tale termine deve decorrere dalla data in cui il credito diventa definitivamente inesigibile, e non dalla data dell'originaria scadenza del pagamento.

Effetti pratici

Per il professionista, la pronuncia conferma che il contribuente non perde il diritto alla rettifica per il solo fatto che siano trascorsi anni dalla fattura, se l'inesigibilità definitiva emerge solo successivamente. In presenza di una normativa nazionale incompatibile, il giudice interno deve disapplicarla e il soggetto passivo può invocare direttamente l'articolo 90 della direttiva IVA, ove ne ricorrano le condizioni di effetto diretto.

Principio affermato

La riduzione della base imponibile IVA per credito definitivamente inesigibile non può essere preclusa da un termine di prescrizione che decorra dalla data originaria dell'operazione: il termine deve iniziare solo quando l'inesigibilità diventa definitiva, altrimenti sono violati i principi di neutralità fiscale ed effettività.