Corte di giustizia, Sentenza C-220/19

Compatibilità dell’IVPEE con il diritto dell’Unione

La causa C‑220/19 riguarda un rinvio pregiudiziale del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana relativo all’imposta spagnola sul valore della produzione dell’energia elettrica (IVPEE). La Corte è stata chiamata a valutare la compatibilità del tributo con la disciplina UE delle accise, con la direttiva sulle energie rinnovabili e con le regole del mercato interno dell’energia elettrica.

Fatti e procedimento principale

La società Promociones Oliva Park SL aveva chiesto la rettifica delle autoliquidazioni dell’IVPEE per gli anni dal 2013 al 2016 e il rimborso di EUR 12 609,58. Dopo il rigetto della richiesta e del successivo reclamo amministrativo, la società ha adito il giudice spagnolo, sostenendo che l’imposta fosse contraria al diritto dell’Unione.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 1, paragrafo 2, della direttiva 2008/118/CE, che consente agli Stati membri di applicare ai prodotti soggetti ad accisa altre imposte indirette aventi finalità specifiche;
• l’articolo 1, l’articolo 2, lettera k), e l’articolo 3, paragrafi 1, 2 e 3, lettera a), della direttiva 2009/28/CE, che disciplina la promozione dell’energia da fonti rinnovabili e i regimi di sostegno;
• gli articoli 32, 33 e 34 della direttiva 2009/72/CE sul mercato interno dell’energia elettrica;
• l’articolo 107, paragrafo 1, TFUE.

Caratteristiche dell’IVPEE esaminate dalla Corte

La legge spagnola 15/2012 qualifica l’IVPEE come imposta diretta, di natura reale, sullo svolgimento dell’attività di produzione e immissione di energia elettrica nel sistema. La base imponibile è costituita dall’importo complessivo dei redditi spettanti al contribuente per tali attività, con aliquota unica del 7%. La Corte rileva che il tributo:

• non è prelevato sul consumatore finale, ma sugli operatori che producono e immettono energia in rete;
• non prevede un meccanismo formale di rivalsa;
• è calcolato sulla sola qualità di produttore e su componenti di reddito che non dipendono necessariamente dal quantitativo effettivamente prodotto e immesso nel sistema.

Prima questione: direttiva 2008/118

La Corte ricorda che la qualificazione del tributo nel diritto nazionale non vincola la sua qualificazione ai fini del diritto UE, che dipende dalle sue caratteristiche oggettive. Tuttavia, per rientrare nell’articolo 1, paragrafo 2, della direttiva 2008/118, l’imposta deve gravare direttamente o indirettamente sul consumo di elettricità e presentare un nesso diretto e indissolubile con tale consumo. Nel caso dell’IVPEE, la Corte esclude tale nesso: il tributo colpisce la produzione e l’immissione in rete, ma la sua base imponibile è ancorata ai redditi del produttore e non al quantitativo di elettricità consumato. Di conseguenza, l’IVPEE non è un’imposta indiretta sul consumo di elettricità ai sensi della direttiva 2008/118.

Seconda e terza questione: direttiva 2009/28 sulle rinnovabili

La Corte osserva che la direttiva 2009/28 mira a fissare obiettivi nazionali obbligatori e consente agli Stati membri di adottare regimi di sostegno, ma non li obbliga a farlo né impone che tali regimi assumano la forma di esenzioni o sgravi fiscali. Gli Stati membri dispongono di un margine di discrezionalità nella scelta degli strumenti per raggiungere gli obiettivi di quota di energia rinnovabile. Perciò, il fatto che l’IVPEE si applichi anche all’energia prodotta da fonti rinnovabili, con aliquota unica e senza distinzione in base all’impatto ambientale, non è di per sé contrario alla direttiva 2009/28. La Corte afferma che tale direttiva non vieta agli Stati membri di tassare le imprese che producono energia da fonti rinnovabili.

Quarta questione: articolo 107 TFUE e direttiva 2009/72

Quanto all’articolo 107, paragrafo 1, TFUE, la Corte ricorda che le imposte, di per sé, non rientrano nella disciplina degli aiuti di Stato, salvo che costituiscano la modalità di finanziamento di un aiuto. Nel caso dell’IVPEE, non risulta che il gettito sia destinato a finanziare un aiuto di Stato; pertanto, l’articolo 107 TFUE non è applicabile. Quanto alla direttiva 2009/72, la Corte rileva che gli articoli da 32 a 34 riguardano l’accesso al sistema elettrico in condizioni obiettive e non discriminatorie, ma non costituiscono una disciplina di armonizzazione fiscale. Per questo motivo, tali disposizioni non ostano a un’imposta nazionale come l’IVPEE.

Decisione

La Corte ha quindi risposto che:

• l’articolo 1, paragrafo 2, della direttiva 2008/118 non osta all’IVPEE;
• la direttiva 2009/28 non osta a un’imposta unica sulla produzione di energia elettrica, anche da fonti rinnovabili, finalizzata al gettito;
• l’articolo 107, paragrafo 1, TFUE e gli articoli 32-34 della direttiva 2009/72 non ostano a tale imposta, anche se non si applica all’energia importata da altri Stati membri.

Principio affermato

Un’imposta nazionale sulla produzione e immissione di energia elettrica, calcolata sui redditi del produttore e non sul quantitativo di elettricità consumata, non costituisce un’“altra imposta indiretta” ai sensi della direttiva 2008/118; la direttiva 2009/28 non impedisce agli Stati membri di assoggettare anche l’energia rinnovabile a un tributo generale volto al gettito; e le norme sugli aiuti di Stato e sul mercato interno dell’energia elettrica non ostano a un simile prelievo fiscale, in assenza di finanziamento di un aiuto e di armonizzazione fiscale specifica.