Sentenza del 06/09/2017 n. 1233 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sussistenza del requisito della gestione democratica necessario per usufruire delle agevolazioni previste dall’art. 148, comma 8, TUIR e dall’art. 4, comma 7, DPR 633/1972. L’associazione non aveva dimostrato adeguatamente la partecipazione degli associati alle decisioni operative e al controllo dell’attività. In particolare, mancavano un libro soci contenente i dati identificativi degli associati e delibere assembleari correttamente redatte, con l’indicazione dei soci presenti, relative alla verifica e all’approvazione annuale del bilancio ai sensi dell’art. 20, comma 1, c.c.

Norme richiamate

• Art. 148, comma 8, TUIR

  Il beneficio fiscale per gli enti associativi richiede il rispetto effettivo delle condizioni statutarie e sostanziali, tra cui la partecipazione democratica degli associati alle decisioni e al controllo dell’attività.

• Art. 4, comma 7, DPR 633/1972

  Anche ai fini IVA, l’accesso al regime agevolato è subordinato alla dimostrazione dell’effettivo carattere associativo e democratico dell’ente.

• Art. 20, comma 1, codice civile

  verifica e approvazione del bilancio

  La verifica e l’approvazione annuale del bilancio devono risultare da delibere assembleari regolarmente redatte, idonee a dimostrare la partecipazione degli associati.

Massime di principio

• Per beneficiare delle agevolazioni fiscali, un’associazione deve dimostrare non solo di avere uno statuto conforme, ma anche di operare concretamente secondo principi democratici.
• Il libro soci deve essere aggiornato e contenere dati identificativi sufficienti a dimostrare chi erano gli associati aventi diritto a partecipare alla vita dell’ente.
• Le assemblee e le relative delibere devono essere documentate con precisione, indicando data, oggetto, soci presenti, esiti delle votazioni e approvazione del bilancio.
• La gestione democratica implica che gli associati partecipino effettivamente alle decisioni operative e ai controlli, non essendo sufficiente una partecipazione meramente apparente o formale.
• In caso di verifica fiscale, l’onere di provare la sussistenza dei requisiti agevolativi ricade sull’associazione che intende usufruire del regime di favore.
• L’assenza o l’inadeguatezza della documentazione associativa può comportare la perdita delle agevolazioni e la riqualificazione fiscale delle attività svolte.