Sentenza del 06/09/2017 n. 1235 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la correttezza della valutazione dell'avviamento in occasione della cessione d'azienda. L'Ufficio aveva determinato il valore dell'avviamento facendo riferimento esclusivamente al fatturato, senza considerare adeguatamente il suo andamento decrescente, la particolare natura del settore e il fatto che, in quel comparto, la clientela e i risultati economici dipendessero in misura rilevante dalle caratteristiche personali dell'imprenditore. Il ricorrente contestava quindi l'assenza di una motivazione e di un'analisi concreta delle caratteristiche peculiari dell'azienda.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto privo di fondamento. La determinazione dell'avviamento non può basarsi automaticamente o esclusivamente sul fatturato, soprattutto quando quest'ultimo è decrescente e il settore presenta caratteristiche tali da rendere centrale l'apporto personale dell'imprenditore. L'Ufficio avrebbe dovuto svolgere un approfondimento specifico e motivare il valore attribuito all'avviamento tenendo conto della situazione effettiva dell'azienda.

Norme richiamate

• Art. 51 del DPR n. 131 del 1986

  La norma disciplina la rettifica del valore dei beni e dei diritti ai fini dell'imposta di registro. La valutazione deve essere fondata su elementi concreti e pertinenti, non su criteri astratti o applicati automaticamente senza considerare le caratteristiche effettive dell'azienda.

• Art. 2, comma 4, del DPR n. 460 del 1996

  La norma fornisce criteri per la determinazione presuntiva del valore dell'avviamento, ma tali criteri non possono essere applicati in modo meccanico quando la realtà aziendale presenta elementi peculiari, come fatturati decrescenti o una forte dipendenza dalle qualità personali dell'imprenditore.

Massime di principio

• Nella cessione d'azienda, il valore dell'avviamento deve essere determinato sulla base di una valutazione concreta e complessiva dell'attività, non esclusivamente mediante l'applicazione automatica di percentuali al fatturato.
• Un fatturato decrescente costituisce un elemento potenzialmente incompatibile con una stima elevata dell'avviamento e deve essere specificamente considerato dall'Amministrazione finanziaria.
• Quando il valore dell'impresa dipende in misura significativa dalle qualità personali, dalla reputazione o dai rapporti individuali dell'imprenditore, l'avviamento potrebbe non trasferirsi integralmente con la cessione e la stima deve tenerne conto.
• Un avviso di accertamento fondato soltanto sul fatturato, privo di analisi del settore e delle caratteristiche concrete dell'azienda, può risultare carente di motivazione e quindi illegittimo.
• I criteri presuntivi previsti dalla normativa possono orientare la stima, ma devono essere adattati alla situazione reale e non sostituiscono l'obbligo di motivare la valutazione con elementi specifici.