Sentenza del 01/07/2015 n. 3793 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la ripresa fiscale in aumento derivante dalla mancata considerazione dello ius superveniens introdotto dalla disciplina sui costi da reato. In particolare, i componenti negativi ritenuti fittizi erano già stati oggetto di recupero a tassazione; la loro ulteriore o comunque non corretta considerazione alla luce della nuova normativa determinava una pretesa tributaria illegittima.

Norme richiamate

• Art. 8 del Decreto-Legge 2 marzo 2012, n. 16

  La norma, in materia di costi da reato, costituisce ius superveniens applicabile alla fattispecie e impone di considerare correttamente i componenti negativi già recuperati a tassazione, rendendo illegittima una pretesa fondata sulla loro omessa o duplicata considerazione.

Massime di principio

• Quando interviene una norma tributaria sopravvenuta applicabile al caso, l'Amministrazione e il giudice devono valutarne gli effetti anche sui procedimenti già in corso, secondo le regole sulla sua efficacia temporale.
• Se un componente negativo ritenuto fittizio è già stato recuperato a tassazione, non può essere nuovamente utilizzato per fondare una ripresa impositiva priva di autonoma giustificazione o determinare una duplicazione del recupero.
• In presenza di una modifica normativa sui costi da reato, occorre verificare la qualificazione effettiva dei costi, l'eventuale loro deduzione e i recuperi fiscali già eseguiti prima di confermare la pretesa.
• Una ripresa fiscale deve essere determinata in modo coerente con il quadro normativo vigente e con quanto già contestato o recuperato dall'Amministrazione; l'omessa considerazione di tali elementi può comportare l'illegittimità dell'atto.