Sentenza del 12/08/2021 n. 22755 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di cinque avvisi di accertamento TIA per le annualità 2007-2011 per (presunto) parziale versamento. Contestazione della determinazione della superficie tassabile (catastale mq. 65 vs rilevata mq. 118) per l'immobile adibito a studio e censura dell'inclusione di tre posti auto al piano seminterrato nella superficie tassabile. Vizi denunciati: carenza di motivazione degli atti (L. 241/1990, art. 3), violazione dell'art. 23 Cost. (inclusione dei posti auto), omissione del contraddittorio e del sopralluogo, errata applicazione del regolamento comunale (art. 13 e 22) e della normativa sui rifiuti (D.Lgs. n.507/1993, D.Lgs. n.22/1997, D.Lgs. n.152/2006), nonché nullità/difetto di procura dell'atto di appello comunale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati i motivi: (i) valida la procura comunale conferita, anche dopo il rinnovo degli organi comunali; (ii) sufficiente la motivazione degli avvisi di accertamento che indicavano la maggiore superficie accertata integrata con atti generali comunali, non essendo necessario indicare in atto le indagini probatorie; (iii) per i tributi locali non sussiste obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale salvo accessi/ispezioni; (iv) onere della prova a carico del contribuente per dimostrare l'inidoneità delle aree a produrre rifiuti; (v) i posti auto seminterrati, essendo aree semichiusE/semicoperte all'interno del condominio e dotate di contesto funzionale (allacciamento elettrico, delimitazioni), possono essere assimilati ai box/autorimesse ai fini TIA e quindi soggetti a tassazione. Condanna del ricorrente alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• L. n. 241 del 1990, art. 3

  Richiesta di adeguata motivazione degli atti amministrativi; la Corte ha ritenuto che la motivazione dell'avviso (indicare la maggiore superficie e richiamo ad atti/regolamenti comunali) fosse sufficiente.

• Costituzione, art. 23

  Richiamato dal ricorrente in relazione alla tutela del contraddittorio; la Corte ha escluso che l'art. 23 imponga alcun contraddittorio endoprocedimentale generale per tributi locali.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 62

  Individua il presupposto della tassa sui rifiuti nell'occupazione/detenzione di locali e aree; comporta una presunzione relativa di produzione di rifiuti a carico del possessore, con onere probatorio a carico del contribuente per dimostrare l'inidoneità alla produzione di rifiuti.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 65

  Consente la determinazione della tassa secondo parametri commisurabili (superficie, quantità/qualità rifiuti, costi) e giustifica la tassazione di garage/autorimesse; la Corte ha ritenuto coerente l'assoggettamento dei posti auto interni alla TIA.

• Regolamento Comunale (art. 13 e art. 22)

  Art. 13: "non sono soggetti a tariffa e dunque non rientrano nella determinazione della superficie utile: i locali e le aree che non possono produrre rifiuti per la loro natura o per il particolare uso a cui sono destinati"

  L'art. 13 esclude dalla base imponibile aree inequivocabilmente inidonee a produrre rifiuti, ma l'onere di provarlo è del contribuente; l'art. 22 disciplina l'attribuzione della tariffa quando coesistono attività diverse nello stesso spazio.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 6 (e D.Lgs. n.152/2006, art. 183)

  Riferimenti richiamati circa la nozione di rifiuto; la Corte ha ritenuto che la normativa sui rifiuti non impedisca la tassazione basata sulla superficie quando sussistono presunzioni di produzione di rifiuti e il contribuente non prova il contrario.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 162

  Richiamata per il principio che, nelle rettifiche basate su variazione della superficie tassabile, è sufficiente che l'atto indichi la maggiore superficie accertata integrata dagli atti generali comunali; non è indispensabile indicare in atto le indagini probatorie.

• Dir. n. 2006/12/CE (poi Dir. 2008/98/CE) e principio comunitario "chi inquina paga"

  Richiamata dal ricorrente; la Corte ha ritenuto che la normativa nazionale sulla TARSU/TIA non contrasti con il principio comunitario, essendo consentita la quantificazione del tributo anche sulla base della superficie e ammettendo prova contraria.

• Art. 366 c.p.c. (principio di autosufficienza del ricorso per cassazione)

  La Corte ha rilevato che il ricorso non ha rispettato il principio di autosufficienza, omettendo di riportare testualmente i passi dell'atto impugnato relativi alla motivazione, rendendo inammissibile parte della censura.

• Norme processuali e statutarie comunali (art. 125 c.p.c.; D.Lgs. n.546/1992 art.11; D.Lgs. n.267/2000 art.6; Statuto Comune di Varese art.45)

  Richiamate in relazione alla contestazione della validità della procura dell'atto di appello; la Corte ha ribadito che la procura rilasciata dal Sindaco pro-tempore resta efficace anche se la persona in carica cambia successivamente.

Massime di principio

• Per le variazioni della superficie tassabile nei tributi locali (TIA/TARSU/TARI) è di norma sufficiente che l'atto amministrativo indichi la maggiore superficie accertata e richiami atti/regolamenti comunali; non è obbligatorio elencare nell'atto tutte le indagini o fonti probatorie (che possono emergere in sede contenziosa).
• Non esiste un obbligo generale di contraddittorio preventivo per gli accertamenti relativi a tributi locali; l'obbligo endoprocedimentale sussiste principalmente in caso di accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente.
• L'onere di provare l'inidoneità di locali o aree a produrre rifiuti grava sul contribuente: chi invoca esclusioni/esenzioni deve fornire elementi oggettivi e documentazione idonea a dimostrare la condizione.
• Posti auto/autorimesse interni o semicoperti possono essere assoggettati alla TIA se sono parte integrante del complesso immobiliare e sussistono elementi che ne rendono plausibile la produzione di rifiuti (es. delimitazione, uso esclusivo, allacciamenti); aree scoperte esterne pertinenziali all'abitazione possono invece restare escluse a seconda dei casi.
• La disciplina nazionale della tassazione dei rifiuti, che consente la commisurazione anche sulla base della superficie, non contrasta di per sé con il principio comunitario "chi inquina paga" quando è prevista la possibilità di fornire prova contraria.
• In sede di ricorso per cassazione è necessario rispettare il principio di autosufficienza: le censure sulla motivazione degli atti devono riprodurre testualmente i passi degli atti impugnati per consentire l'esame della questione.