Sentenza del 09/11/2016 n. 22751 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato la comunicazione di iscrizione ipotecaria eseguita da Equitalia su un suo immobile, a seguito del mancato pagamento di alcune cartelle. I giudici di merito avevano ritenuto illegittima l'iscrizione perché non era stato previamente notificato il preavviso di iscrizione ipotecaria e perché erano emerse irregolarità riguardanti le cartelle presupposte. Equitalia ha proposto sei motivi di ricorso, sostenendo principalmente che la legge, nella formulazione applicabile, non imponesse la preventiva notifica del preavviso e contestando le valutazioni sulla notifica delle cartelle.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di Equitalia, ritenendo sufficiente e decisivo il primo motivo esaminato secondo il principio della ragione più liquida. Ha affermato che l'iscrizione ipotecaria prevista dall'art. 77 del D.P.R. n. 602 del 1973, pur non essendo un atto di espropriazione forzata e non richiedendo la preventiva intimazione di pagamento prevista dall'art. 50, comma 2, deve essere preceduta dalla comunicazione al contribuente e dalla concessione di un termine di trenta giorni per pagare o presentare osservazioni. L'omessa comunicazione viola il contraddittorio endoprocedimentale e determina l'illegittimità dell'iscrizione ipotecaria. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. Le spese processuali sono state integralmente compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 77

  "In tema di riscossione coattiva delle imposte, l'iscrizione ipotecaria [...] deve essere preceduta [...] dalla comunicazione e dalla concessione di un termine di trenta giorni al contribuente per il pagamento o la presentazione di osservazioni"

  L'iscrizione ipotecaria non può essere eseguita senza un previo avviso al contribuente e senza consentirgli di partecipare al procedimento mediante pagamento o presentazione di osservazioni.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 50, comma 2

  L'intimazione di pagamento prevista per l'espropriazione forzata non è necessaria prima dell'iscrizione ipotecaria, perché l'ipoteca non costituisce un atto di espropriazione forzata.

• Legge n. 212 del 2000, art. 6

  La decisione richiama il diritto del contribuente a ricevere una comunicazione effettiva degli atti tributari destinati a incidere sulla sua sfera giuridica, in coerenza con l'obbligo di instaurare il contraddittorio.

• Costituzione, artt. 24 e 111

  Gli articoli sono richiamati per fondare il principio della ragione più liquida, che consente al giudice di decidere sulla questione di più agevole soluzione senza seguire necessariamente l'ordine logico delle questioni.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, artt. 41, 47 e 48

  Le disposizioni sono richiamate come ulteriore fondamento del diritto del contribuente alla partecipazione e al contraddittorio nel procedimento amministrativo che può incidere sui suoi diritti.

• Cass., Sezioni Unite, n. 19667 del 18 settembre 2014

  La pronuncia stabilisce il principio secondo cui il preavviso di iscrizione ipotecaria è necessario e la sua omissione comporta la nullità o illegittimità dell'iscrizione.

Massime di principio

• Prima di iscrivere un'ipoteca per debiti tributari, l'agente della riscossione deve comunicare preventivamente l'intenzione di procedere e concedere al contribuente almeno trenta giorni per pagare o presentare osservazioni.
• La mancanza del preavviso rende illegittima l'iscrizione ipotecaria, anche se il debito risulta formalmente esistente o le cartelle risultano già notificate.
• L'iscrizione ipotecaria non equivale a un atto di espropriazione forzata: non richiede necessariamente l'intimazione prevista dall'art. 50, comma 2, del D.P.R. n. 602 del 1973, ma richiede comunque il previo contraddittorio.
• In un caso analogo, il contribuente dovrebbe verificare sia la regolarità delle notifiche delle cartelle sia l'esistenza e la corretta notifica del preavviso di iscrizione ipotecaria; l'assenza di quest'ultimo può costituire autonomo motivo per contestare l'iscrizione.
• L'ipoteca conserva efficacia fino a quando un giudice ne dichiara l'illegittimità: la contestazione giudiziale è quindi necessaria per ottenerne la cancellazione o la rimozione degli effetti.