Sentenza del 10/05/2018 n. 1943 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della disciplina delle società non operative o di comodo. La norma presume la non operatività quando la società non consegue ricavi e proventi minimi, calcolati in rapporto al valore di determinati beni patrimoniali, e determina conseguentemente un reddito minimo presunto. La società può superare tale presunzione dimostrando l'esistenza di oggettive situazioni straordinarie, specifiche e indipendenti dalla propria volontà, che abbiano impedito il raggiungimento dei parametri. Il punto centrale è stabilire se lo status di società non operativa debba valere per più esercizi oppure debba essere verificato autonomamente per ciascun anno.

La decisione

È stato affermato che lo status di società non operativa deve essere accertato anno per anno sulla base dei parametri previsti dall'art. 30, comma 1, della Legge n. 724/1994. Pertanto, una società può risultare non operativa in un determinato esercizio e operativa nell'esercizio successivo, senza che la qualificazione di un anno si estenda automaticamente agli altri. Resta salva la possibilità per il contribuente di fornire, con riferimento allo specifico periodo d'imposta, la prova di circostanze oggettive e straordinarie che abbiano impedito il conseguimento dei ricavi o del reddito minimo.

Norme richiamate

• Art. 30 della Legge n. 724/1994

  "Società non operative" e disciplina dei ricavi, proventi e reddito minimo presunti

  La norma introduce una presunzione relativa di non operatività e di reddito minimo quando non vengono raggiunte determinate soglie calcolate in rapporto ai beni patrimoniali della società. La presunzione deve essere verificata autonomamente per ciascun periodo d'imposta e può essere superata mediante la prova di oggettive situazioni straordinarie, specifiche e non dipendenti dalla volontà del contribuente.

Massime di principio

• La qualifica di società non operativa non si consolida automaticamente nel tempo: deve essere verificata separatamente per ogni esercizio.
• Il mancato superamento dei parametri legali genera una presunzione, ma non impedisce al contribuente di dimostrare, per quello specifico anno, l'esistenza di circostanze oggettive e straordinarie che abbiano ostacolato l'attività.
• Le ragioni giustificative devono essere concrete, documentate, riferibili al singolo periodo d'imposta e indipendenti dalla volontà della società; una motivazione generica o meramente gestionale può non essere sufficiente.
• Il fatto che una società sia stata considerata non operativa in un anno non consente, da solo, di qualificarla nello stesso modo negli anni precedenti o successivi.
• In caso di contestazione, occorre analizzare separatamente per ciascun esercizio i beni rilevanti, i ricavi effettivi, i ricavi minimi presunti e le eventuali cause oggettive che abbiano inciso sulla capacità di produrre reddito.