Cassazione Civile, Sentenza n. 1313/2022 del 17/01/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la non imponibilità di una "sopravvenienza attiva" per €19.541.482,00 derivante, secondo l'Ufficio, dalla rinuncia/compensazione di crediti effettuata dal gruppo Masco (cedendo il credito da Masco International Service a Masco Europe scarl e poi con la rinuncia parziale/compensazione da parte di Masco Europe a favore di Aran World). L'Ufficio ha qualificato l'operazione come elusiva/abuso del diritto ai sensi dell'art. 88 Tuir (sopravvenienze attive) e richiamava anche profili di abuso del diritto (art. 37-bis DPR 600/1973). L'Agenzia chiedeva la disapplicazione della norma che esclude la tassazione delle rinunce dei soci (art. 88, comma 4) e la tassazione della sopravvenienza per l'intero importo.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia e dichiarato assorbito il ricorso incidentale. Ha confermato la decisione della Commissione regionale che aveva accolto l'appello di Aran World e respinto l'appello incidentale dell'Ufficio. Il giudice di legittimità ha ritenuto corretta la valutazione di merito secondo cui l'operazione faceva parte di una complessiva e giustificata politica aziendale (necessità di ricapitalizzazione di Aran World prima della sua cessione) e che esistevano valide ragioni economiche non meramente fiscali. La Corte ha inoltre affermato che, anche se l'intervento fosse stato effettuato da altra società del gruppo non socia, tale rinuncia non sarebbe stata atto di pura liberalità e comunque, nell'esame complessivo, non emergeva un travisamento dei fatti decisivi. Sono state rigettate le eccezioni procedurali dell'Agenzia (improcedibilità per mancato deposito della sentenza impugnata, carenza di autosufficienza, ecc.) alla luce delle regole sulla disponibilità dei fascicoli delle commissioni tributarie. Sono state condannate le spese in capo all'Agenzia.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986, art. 88 (TUIR)

  "si considerano sopravvenienze attive ..." (comma 1) e "non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale ... e la rinuncia dei soci i crediti..." (comma 4)

  La Corte ha richiamato il comma 4 come norma che esclude la tassazione quando la provvista alla società è effettuata dai soci (rinuncia crediti o versamenti in conto capitale). Ha però valutato la fattispecie concreta: la rinuncia/compensazione effettuata da Masco Europe (socia) è coerente con l'esclusione, e l'eventuale rinuncia da parte della creditrice originaria (MIS), non socia, non sarebbe stata un atto di mera liberalità e avrebbe avuto diverso trattamento fiscale.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 37-bis

  Richiamato come norma anti-abuso/abuso del diritto; la Corte ha confermato che il divieto di abuso del diritto è principio generale interpretabile anche oltre i casi tassativi e va valutato alla luce della sostanza economica dell'operazione.

• d.P.R. n. 917/1986, art. 94, comma 6

  Citato dall'Agenzia con riferimento all'aggiornamento del costo delle partecipazioni per apporti o rinunce dei soci; la Corte ha valutato che il prezzo di cessione va considerato nel contesto dell'operazione complessiva, inclusa l'accollazione del finanziamento bancario dall'acquirente.

• Codice civile, artt. 2482-bis, 2482-ter, 2483, 2484, 2485

  Le norme societarie sono state richiamate per motivare la necessità economica della ricapitalizzazione (Aran World aveva perdite superiori a un terzo del capitale) e il rischio per gli amministratori; tali esigenze giustificano operazioni di recapitalizzazione prima della cessione.

• Raccomandazione UE 2012/772

  Usata come parametro interpretativo sul concetto di costruzione artificiosa e mancanza di sostanza economica; la Corte la richiamata per inquadrare il principio antielusivo comunitario.

• Legge 11 marzo 2014, n. 23, art. 5

  Richiamata come recepimento dei criteri direttivi anti-elusione (definizione abuso del diritto, oneri della prova, importanza delle ragioni extrafiscali).

• Legge n. 212/2000, art. 10-bis

  Sebbene non applicabile ratione temporis, è stata evocata in chiave interpretativa per definire il concetto di operazione priva di sostanza economica e gli indici di mancanza di sostanza.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 25

  Richiamato in relazione alla disciplina della disponibilità dei fascicoli presso le commissioni tributarie (fascicoli acquisiti d'ufficio).

• Codice di procedura civile, artt. 360, 366, 369 (citi variamente)

  Norme processuali utilizzate per definire i motivi di cassazione, i vizi di motivazione e le regole di deposito; la Corte ha applicato giurisprudenza di Sezioni Unite secondo cui il mancato deposito della sentenza impugnata non comporta improcedibilità quando il fascicolo è disponibile alla Corte.

Massime di principio

• Onere della prova: l'Amministrazione finanziaria deve provare l'esistenza di un disegno elusivo e la manipolazione degli schemi negoziali; il contribuente deve invece dimostrare valide ragioni economiche non meramente fiscali.
• Art. 88 Tuir (comma 4) esclude la sopravvenienza tassabile quando la provvista proviene dai soci (rinuncia crediti o versamenti in conto capitale); la qualificazione dipende dalla sostanza economica e dal ruolo del soggetto che compie l'atto (socio vs. creditore esterno).
• Le operazioni intra-gruppo finalizzate a ricapitalizzare una società in perdita prima della sua cessione possono essere giustificate da esigenze economiche (evitare scioglimento, garantire vendibilità) e non costituiscono di per sé elusione.
• Non è sufficiente la mera possibilità di una diversa condotta; è necessario valutare se esistessero alternative lecite ragionevoli e se la strada scelta presenti sostanza economica e motivazioni extrafiscali non marginali.
• Valutazione di merito prevale in Cassazione: la Corte di legittimità non è sede per una nuova valutazione dei fatti, salvo vizio di motivazione omissivo su fatto controverso e decisivo.
• In sede processuale tributaria, il mancato deposito di atti già disponibili nel fascicolo d'ufficio non comporta automaticamente l'improcedibilità del ricorso in Cassazione.