Sentenza del 17/01/2023 n. 1213 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento relativa a nove fatture TIA per gli anni 2008-2010 (importo Euro 33.063,76 + accessori) emesse per uno stabilimento nel Comune di (---). Il giudice di secondo grado aveva dichiarato inammissibile l'appello ritenendo le fatture prodromiche non impugnabili (inoppugnabilità) e aveva condannato IVM Spa al rimborso spese in parte.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso; ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale (n. 3028/19/2014) e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, condannando altresì alla rifusione delle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha ritenuto che le fatture TIA siano impugnabili in quanto atti impositivi atipici e che, comunque, la validità delle fatture possa essere contestata nell'ambito del giudizio avverso la successiva cartella di pagamento; il provvedimento impugnato aveva quindi errato nel dichiarare l'inammissibilità dell'appello.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19

  L'elencazione degli atti impugnabili ha natura tassativa ma non esclude un'interpretazione estensiva: atti che esprimono una pretesa tributaria chiaramente individuata (come le fatture TIA) possono essere impugnati davanti al giudice tributario.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21

  Richiama il termine generale per l'impugnazione: anche le impugnazioni facoltative devono rispettare i termini di legge.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 72, art. 70, art. 71

  Stabilisce i casi di liquidazione diretta della TIA senza avviso di accertamento (art.72) e i limiti: la liquidazione diretta è ammessa solo se basata su dati già acquisiti e stabili; se i dati sono incerti o contestati è necessaria l'adozione dell'avviso di accertamento (art.70 e 71).

• L. 3 agosto 1990, n. 241, art. 7, comma 2

  Norma richiamata in relazione ai principi di corretto procedimento amministrativo e partecipazione: rilevanza procedurale nella formazione degli atti che incidono su posizioni giuridiche soggettive.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Fondamento del motivo di cassazione invocato per violazione di legge e falsa applicazione delle norme sul contenzioso tributario.

• Costituzione, artt. 24, 53, 97

  I principi costituzionali usati per giustificare un'interpretazione estensiva della giurisdizione tributaria (diritto di tutela giurisdizionale, principio di capacità contributiva e buon andamento dell'amministrazione).

Massime di principio

• Le fatture TIA, pur potendo avere forma commerciale, sono atti impositivi atipici e possono essere impugnate davanti al giudice tributario.
• L'impugnazione della fattura TIA è facoltativa: l'inerzia rispetto alla fattura non preclude la possibilità di contestare la stessa pretesa tributaria in sede di impugnazione della successiva cartella/ingiunzione di pagamento.
• Una volta emessa la cartella o ingiunzione (atto tipico), questa sostituisce definitivamente la fattura prodromica: il contribuente deve impugnare la cartella per evitare il consolidamento della pretesa, e il giudizio sulla cartella assorbe le questioni sulla fattura.
• L'impugnazione degli atti atipici resta soggetta ai termini di legge (art.21 D.Lgs. 546/1992); pertanto attenzione ai termini procedurali anche quando si impugna una fattura.
• La liquidazione diretta della TIA senza avviso di accertamento è lecita solo se basata su dati stabili e non contestati; in presenza di dati incerti o contestati l'amministrazione deve emettere avviso di accertamento motivato.
• In caso di contenzioso, se sono pendenti più giudizi sulla stessa pretesa (fattura e cartella), il giudizio sulla cartella è prevalente/assorbente: il contribuente deve riproporre in quella sede i vizi sostanziali e procedurali che intende far valere.
• Nel formulare la difesa, è utile contestare sia la legittimità dell'atto prodromico sia, comunque, impugnare l'atto tipico emesso successivamente per non perdere la tutela contro la pretesa tributaria.
• Se il giudice territoriale dichiara inammissibile un appello per erronea qualificazione dell'atto (es. ritenendo inimpugnabile una fattura TIA), è possibile ricorrere per cassazione per violazione delle norme sul contenzioso tributario.