Sentenza del 17/01/2023 n. 1202 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha emesso avvisi di accertamento per il 2004 contestando: 1) la deducibilità di costi di trasporto per operazioni effettuate con Med Asia Shipping HK Ltd (Hong Kong) per Euro 986.908,00; 2) maggiori ricavi non contabilizzati per Euro 686.647,84 stimati con il metodo analitico-induttivo sulla base dello sfrido dovuto all'essiccazione delle materie prime (principalmente carbonato di calcio, magnesite e brucite). Al socio A.A. è stato notificato inoltre l'avviso per maggior reddito da partecipazione imputato per effetto dell'accertamento societario. In primo e secondo grado la CTP e la CTR hanno annullato gli avvisi ritenendo attendibili le consulenze della società e non certe le stime dell'Ufficio. L'Agenzia ha impugnato in Cassazione lamentando errata applicazione dell'accertamento analitico-induttivo (DPR 600/1973 art.39) e violazioni delle regole probatorie e sulla valutazione delle prove tecniche.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il motivo sull'errata valutazione dell'accertamento analitico-induttivo e sull'insufficiente istruttoria della CTR (in particolare sulla mancata valutazione dell'opportunità di una CTU e sulle criticità del prelievo dei campioni). La sentenza di merito è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale delle Marche in diversa composizione per nuovo giudizio, con indicazione di rispettare i principi esposti. La Corte ha inoltre disposto la regolazione delle spese di lite del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  L'esistenza di attività non dichiarate o la inesistenza di passività dichiarate è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purchè queste siano gravi, precise e concordanti. In deroga ... l'ufficio determina il reddito d'impresa sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti ... con facoltà di prescindere ... dalle risultanze del bilancio e dalle scritture contabili

  La norma autorizza l'uso di presunzioni semplici per accertare redditi d'impresa, ma richiede che le presunzioni siano gravi, precise e concordanti; l'utilizzo del metodo analitico-induttivo richiede basi probatorie solide e attendibili.

• Codice Civile, art. 2697

  Principio sul riparto dell'onere della prova; rimane necessario valutare chi deve provare i fatti rilevanti e la qualità delle prove prodotte.

• Codice Civile, art. 2727

  Rilevanza della perizia tecnica e delle prove perizie nel processo; la loro valutazione deve essere motivata dal giudice.

• Codice Civile, art. 2729

  Regole sulla prova per presunzioni e perizia; anche qui emerge l'importanza di procedure di accertamento e prelievo campionarie affidabili.

Massime di principio

• Il metodo analitico-induttivo può essere legittimamente usato dall'Amministrazione, ma le presunzioni impiegate devono essere gravi, precise e concordanti; stime approssimative o generiche sono insufficienti.
• Quando il contribuente produce perizia tecnica contraria, il giudice di merito dovrebbe valutare la possibilità e l'opportunità di ordinare una CTU neutrale; il rifiuto di farlo senza motivazione può rendere il giudizio viziato.
• Se il giudice ritiene l'accertamento solo parzialmente fondato, non è obbligato ad annullarlo integralmente: deve rideterminare il quantum dovuto entro i limiti delle domande di parte, avvalendosi dei poteri istruttori (artt. 115 e 116 c.p.c.).
• Le stime basate su parametri desunti da materiali minoritari non possono automaticamente essere estese a materiale prevalente senza dati tecnici specifici: la metodologia e il campionamento devono essere giustificati e documentati.
• Elementi indiretti come il consumo di combustibile per l'essiccazione possono costituire utile indicazione per la stima dello sfrido, ma occorre dimostrare il nesso causale tra consumo e perdita di umidità; altrimenti il dato è debole.
• In casi di contestazioni su modalità di prelievo dei campioni o su attendibilità di analisi, la mancata confutazione puntuale da parte del giudice rispetto alle obiezioni dell'Amministrazione (o del contribuente) può giustificare la rinnovazione del giudizio.