Sentenza del 06/05/2015 n. 9085 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Camera del lavoro ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana relativa agli accertamenti IVA, IRPEG e ILOR per gli anni 1996-1998. L'Amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione ricavi non dichiarati, pari a 655.296.451 lire, corrispondenti ai contributi versati da soggetti che usufruivano di assistenza giudiziale procurata dall'associazione tramite legali esterni. La ricorrente sosteneva che tali somme fossero contributi sindacali o corrispettivi esenti, relativi ad attività istituzionale non commerciale e rivolta agli associati. Deduceva inoltre violazione dell'onere della prova, ultrapetizione, errata applicazione delle norme sulle attività degli enti associativi e mancata applicazione dell'esclusione dall'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che gli enti associativi senza scopo di lucro non beneficiano di un'esenzione fiscale generale e che spetta all'associazione che invoca il regime agevolato dimostrare i relativi presupposti. Nel caso concreto, le somme non erano state adeguatamente provate come quote associative o contributi sindacali, mentre l'attività di assistenza legale, svolta mediante professionisti esterni e remunerata con importi eccedenti i costi direttamente imputabili, è stata qualificata come attività commerciale. Sono state dichiarate inammissibili o infondate le censure processuali e fiscali. La Camera del lavoro è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.500 euro, oltre alle eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 2697 cod. civ.

  Chi invoca un'esenzione o un trattamento fiscale agevolato deve provare i fatti costitutivi del relativo diritto. Nel caso concreto, l'onere di dimostrare la natura associativa e non commerciale delle somme gravava sulla Camera del lavoro.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111

  La norma escludeva dalla commercialità alcune attività rese agli associati in conformità alle finalità istituzionali, ma non introduceva un'esenzione generale per gli enti associativi. L'agevolazione non si applica quando l'attività concretamente svolta ha natura commerciale.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 86 e 87

  Costituiscono la disciplina generale secondo cui l'IRPEG si applica ai redditi posseduti dagli enti, salvo deroghe specifiche adeguatamente dimostrate.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 111, comma 4-quater

  Il regime agevolato per determinate prestazioni rese agli associati presupponeva che fossero attività istituzionali e che i corrispettivi non eccedessero i costi di diretta imputazione. Tali condizioni non sono state ritenute provate.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4

  L'esclusione dall'IVA per servizi resi agli associati opera solo quando l'attività è effettivamente conforme alle finalità istituzionali e non costituisce, in concreto, un'attività commerciale remunerata.

• D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 5

  Le agevolazioni degli enti associativi richiedono sia la presenza delle clausole statutarie previste dalla legge sia il loro concreto rispetto nello svolgimento dell'attività.

• Art. 112 cod. proc. civ.

  Il divieto di ultrapetizione non è stato violato: la CTR ha esaminato elementi probatori collegati alla questione generale, già controversa, della natura commerciale delle attività e delle somme percepite.

• Art. 360 cod. proc. civ.

  I motivi di ricorso per cassazione non possono trasformarsi in una richiesta di nuova valutazione dei fatti o delle prove già esaminati dal giudice di merito.

Massime di principio

• Un'associazione senza scopo di lucro non è automaticamente esente dalle imposte: occorre distinguere tra finalità statutaria e modalità concrete di svolgimento dell'attività.
• Chi invoca un'esenzione fiscale deve dimostrare con documentazione puntuale la natura delle somme incassate, i destinatari dei servizi, il collegamento con le finalità istituzionali e i costi sostenuti.
• La qualificazione contabile o unilaterale di una somma come contributo associativo non è sufficiente: se il pagamento è collegato a una prestazione specifica e remunerata, può essere considerato corrispettivo commerciale.
• L'intervento di professionisti esterni, l'organizzazione stabile di un servizio e la riscossione di importi superiori ai costi direttamente imputabili sono indici rilevanti della natura commerciale dell'attività.
• Le agevolazioni per servizi resi agli associati richiedono il rispetto concreto delle condizioni normative e statutarie; non basta che l'attività sia astrattamente prevista dallo statuto.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o sostituire la propria ricostruzione dei fatti a quella adeguatamente motivata dal giudice di merito.