Sentenza del 25/10/2017 n. 4282 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La questione riguarda l'efficacia del giudicato formatosi in relazione a un determinato periodo d'imposta rispetto ad altri periodi d'imposta. Il principio di autonomia dei periodi d'imposta non esclude che una precedente sentenza possa produrre effetti anche su annualità diverse, quando la decisione riguardi elementi rilevanti e comuni a più periodi, come componenti durevoli della fattispecie oppure fatti e qualificazioni giuridiche rimasti invariati nel tempo.

Norme richiamate

• Principio di autonomia dei periodi d'imposta

  Il criterio dell'autonomia dei periodi di imposta non impedisce che il giudicato relativo ad uno di essi faccia stato anche per altri

  L'autonomia delle annualità fiscali vale per gli elementi variabili e specifici di ciascun periodo, ma non impedisce che una decisione definitiva vincoli anche altri periodi quando riguarda elementi comuni, durevoli o qualificazioni giuridiche rimaste immutate.

• Principio del giudicato esterno

  Una sentenza definitiva può spiegare effetti preclusivi o conformativi in controversie relative ad altri periodi d'imposta, limitatamente agli elementi costitutivi della fattispecie già accertati e identici, senza estendersi automaticamente a fatti nuovi o diversi.

Massime di principio

• In materia tributaria, ogni periodo d'imposta è normalmente autonomo, ma il giudicato può rilevare anche per altre annualità quando riguarda un elemento stabile e comune a più periodi.
• L'effetto del giudicato non si estende automaticamente all'intero rapporto tributario: occorre verificare che il fatto, il presupposto o la qualificazione giuridica siano identici e non siano intervenuti mutamenti successivi.
• Il principio è particolarmente rilevante per componenti durevoli, rapporti continuativi e qualificazioni giuridiche che rimangono invariate nel tempo.
• Non è sufficiente che le controversie riguardino lo stesso contribuente o la stessa imposta; deve sussistere una sostanziale identità dell'elemento già deciso.
• Quando l'elemento accertato varia da un'annualità all'altra, il giudicato del precedente periodo non vincola automaticamente il giudice o l'amministrazione per il periodo successivo.