Sentenza del 28/12/2015 n. 10481 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’assoggettamento ad accisa dell’energia elettrica prodotta da un impianto alimentato da fonti rinnovabili e ceduta dal consorzio o dalla società consortile ai propri consorziati. Il ricorrente invocava inoltre il legittimo affidamento derivante da indicazioni dell’Amministrazione finanziaria e sosteneva che tali indicazioni, o eventualmente un interpello, impedissero il recupero dell’imposta. La questione centrale era stabilire se l’esenzione prevista per l’energia autoprodotta e consumata per uso proprio potesse estendersi anche all’energia trasferita a soggetti consorziati, giuridicamente distinti dal consorzio.

La decisione

La pretesa dell’Amministrazione finanziaria è stata confermata. L’esenzione dall’accisa prevista dall’art. 52, comma 3, lett. b), del d.lgs. n. 504/1995 riguarda esclusivamente l’energia elettrica autoprodotta e consumata direttamente dal consorzio o dall’impresa di autoproduzione per il proprio fabbisogno, non quella ceduta ai consorziati, che sono soggetti giuridicamente distinti. Il legittimo affidamento, ai sensi dell’art. 10, commi 1 e 2, della legge n. 212/2000, può escludere sanzioni, interessi e altri effetti accessori, ma non elimina l’obbligazione tributaria. Inoltre, solo una risposta diretta, esplicita e meditata a un formale interpello produce gli specifici effetti interdittivi previsti dall’art. 11; le mere indicazioni dell’Amministrazione possono al più tutelare il contribuente sul piano sanzionatorio e degli interessi.

Norme richiamate

• Art. 10, commi 1 e 2, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il legittimo affidamento esclude le sanzioni, gli interessi e gli altri effetti accessori conseguenti all’inadempimento tributario, ma non incide sulla sussistenza dell’obbligazione tributaria.

  L’affidamento tutelabile non cancella il tributo dovuto. Se il contribuente si è conformato a indicazioni dell’Amministrazione, può ottenere l’esclusione degli effetti sanzionatori e accessori, ma resta tenuto al pagamento dell’imposta.

• Art. 11, legge n. 212/2000 (interpello)

  Solo la proposizione diretta, esplicita e meditata costituisce risposta dell’Amministrazione ad un formale interpello.

  Gli effetti propri dell’interpello richiedono una richiesta formale e una risposta specifica dell’Amministrazione. Comunicazioni generiche, prassi o indicazioni contenute in altri atti non sono automaticamente equiparabili a una risposta vincolante a un interpello.

• Art. 52, comma 3, lett. b), d.lgs. n. 504/1995

  Esenzione dall’accisa per l’energia prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili e consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni.

  L’esenzione è limitata all’energia autoprodotta e consumata direttamente dall’impresa o dal consorzio per il proprio uso. Non si estende all’energia ceduta a consorziati che costituiscono soggetti giuridicamente distinti.

• Cass. n. 5934/2015

  Conferma che il legittimo affidamento incide sugli aspetti sanzionatori e accessori, non sull’esistenza del debito d’imposta.

• Cass. n. 22529/2008

  Richiamata a sostegno della distinzione tra energia consumata direttamente dal soggetto autoproduttore ed energia ceduta a soggetti diversi.

• Cass. n. 8393/2014

  Conferma che l’esenzione dall’accisa non si applica all’energia trasferita dal consorzio ai consorziati, essendo questi ultimi persone giuridiche distinte.

Massime di principio

• Il legittimo affidamento non rende lecito un comportamento fiscalmente errato e, di regola, non elimina l’imposta dovuta; può invece neutralizzare sanzioni, interessi o altri effetti accessori quando il contribuente abbia seguito indicazioni attendibili dell’Amministrazione.
• Per beneficiare degli effetti specifici dell’interpello è necessario che vi sia una richiesta formale e una risposta espressa, riferita direttamente al caso prospettato. Le indicazioni generiche o contenute in atti amministrativi diversi possono avere una tutela più limitata.
• Le agevolazioni e le esenzioni fiscali devono essere interpretate secondo i presupposti stabiliti dalla norma. Se l’esenzione riguarda l’autoconsumo, non si estende automaticamente a cessioni o forniture verso soggetti giuridicamente distinti, anche se appartenenti al medesimo consorzio o gruppo.
• Nei rapporti consortili occorre distinguere il soggetto che produce o acquista l’energia dal soggetto che la consuma: la comunanza organizzativa o economica non elimina l’autonomia giuridica dei consorziati.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare puntualmente la natura delle indicazioni ricevute dall’Amministrazione e verificare se esse costituiscano realmente una risposta a interpello oppure soltanto una prassi o un orientamento, poiché da tale distinzione dipendono gli effetti della tutela.