Sentenza del 15/02/2021 n. 214 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento sintetico ex art. 38 DPR 600/73 fondato sull'esistenza di spese e/o acquisti ritenuti indicatori di una maggiore capacità contributiva non compatibile con i redditi dichiarati dal contribuente.

Norme richiamate

• DPR 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  L'art. 38 attribuisce all'Amministrazione la possibilità di determinare la capacità contributiva in via presuntiva quando esistono elementi specifici indicativi di maggior capacità (es. spese e acquisti non compatibili con i redditi dichiarati). Tale presunzione ammette discolpa da parte del contribuente che deve dimostrare l'origine lecita e già tassata o non imponibile delle disponibilità.

Massime di principio

• La constatazione di spese o acquisti non giustificati dai redditi dichiarati può legittimare un accertamento sintetico basato su presunzioni semplici.
• L'onere della prova circa l'origine delle risorse spetta al contribuente: deve fornire documenti idonei (es. estratti conto, contratti di donazione, atti di successione, documentazione di prestiti) per dimostrare che i fondi sono già soggetti a tassazione o non imponibili.
• Semplici dichiarazioni verbali o spiegazioni generiche non superano la presunzione dell'Amministrazione; servono riscontri documentali o elementi certi.
• Se il contribuente dimostra documentalmente l'esistenza di fonti lecite e tassate o di esenzioni applicabili, l'accertamento va ridimensionato o annullato nella parte interessata.
• In presenza di acquisti effettuati da più soggetti (cointestazioni, familiari), è necessario provare la reale provenienza delle risorse e la quota di pertinenza del contribuente per contrastare l'accertamento.
• È prudente conservare e rendere immediatamente disponibili documenti finanziari e giustificativi di operazioni patrimoniali per prevenire o difendersi efficacemente da accertamenti sintetici.