Sentenza del 31/10/2017 n. 25900 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato un credito d'imposta previsto dalla Legge n. 449 del 1997, ritenendo che GAM S.p.A. non possedesse i requisiti per essere considerata piccola o media impresa, in particolare il requisito di indipendenza, poiché risultava partecipata per oltre il 25% da un'altra società. La società aveva impugnato l'atto sostenendo, tra l'altro, l'incompetenza dell'ufficio emittente e la mancata comunicazione di avvio del procedimento di revoca del beneficio.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale aveva annullato l'atto di recupero, rilevando sia l'asserita incompetenza dell'Agenzia delle Entrate di Cosenza rispetto al Centro Servizi di Pescara, sia l'omessa comunicazione di avvio del procedimento. La Corte di cassazione ha ritenuto fondata la censura dell'Agenzia sulla competenza, precisando che il recupero del credito indebitamente utilizzato spetta all'Agenzia delle Entrate e non al Centro Servizi. Tuttavia, ha rigettato il ricorso perché l'Agenzia non aveva specificamente contestato l'altra autonoma motivazione della sentenza, relativa all'omessa comunicazione di avvio del procedimento prevista dal D.M. n. 311 del 1998. È rimasto quindi fermo l'annullamento dell'atto di recupero. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento di 3.200 euro di spese, oltre rimborso forfetario del 15% e accessori di legge. Il ricorso incidentale condizionato della società è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• Legge n. 449 del 1997, articolo 4

  Prevede il credito d'imposta oggetto della controversia, destinato alle imprese in possesso dei requisiti previsti dalla disciplina attuativa.

• Decreto ministeriale 18 settembre 1997

  Stabilisce i requisiti per qualificare un'impresa come piccola o media impresa destinataria dell'agevolazione, incluso il requisito dell'indipendenza.

• Decreto ministeriale n. 311 del 1998, articolo 8

  Impone la comunicazione di avvio del procedimento volto alla revoca o al recupero del credito d'imposta; la sua omissione, secondo la sentenza, ha determinato la nullità dell'atto impugnato.

• Codice di procedura civile, articolo 360, comma 1, n. 3

  Disciplina il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, se una sentenza si fonda su più autonome motivazioni, il ricorrente deve contestarle tutte in modo specifico; la mancata impugnazione anche di una sola di esse può rendere inutile l'accoglimento delle altre censure.
• La competenza dell'ufficio che emette un atto di recupero deve essere distinta dalle competenze istruttorie o di riconoscimento dell'agevolazione: il Centro Servizi può svolgere controlli e attività istruttorie, mentre il recupero del credito indebitamente utilizzato può spettare all'Agenzia delle Entrate.
• Prima di revocare o recuperare un'agevolazione tributaria, l'amministrazione deve rispettare gli obblighi procedimentali previsti dalla disciplina applicabile, inclusa la comunicazione di avvio quando richiesta.
• La mancata comunicazione di avvio del procedimento può comportare l'annullamento o la nullità dell'atto finale, se tale adempimento è espressamente previsto dalla normativa e costituisce una garanzia procedimentale autonoma.
• In sede di legittimità, la Corte di cassazione esamina le censure effettivamente formulate: non è sufficiente richiamare genericamente una norma senza spiegare perché la motivazione della sentenza impugnata sarebbe errata.