Sentenza del 20/01/2020 n. 201 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione retroattiva dell'art. 12, comma 2, del d.l. 78/2009, che disciplina il trattamento fiscale degli investimenti e delle attività finanziarie detenute in Stati o territori a regime fiscale privilegiato (black list). Sosteneva che la disposizione, essendo sostanziale, non poteva essere efficacemente applicata a fatti o periodi anteriori alla sua entrata in vigore.

Norme richiamate

• d.l. 78/2009, art. 12, comma 2

  La norma è stata interpretata come norma di carattere sostanziale che disciplina la tassazione delle attività finanziarie detenute in Paesi/territori a regime fiscale privilegiato (black list); per questo motivo non può avere efficacia retroattiva.

Massime di principio

• Se una norma tributaria introduce o modifica il regime sostanziale di tassazione (cioè crea, aumenta o definisce un obbligo fiscale), in assenza di chiara disposizione espressa di retroattività la norma non si applica ai fatti già conclusi prima della sua entrata in vigore.
• La retroattività delle norme tributarie richiede un'espressa previsione legislativa e, comunque, deve rispettare i principi di certezza del diritto e tutela della affidabilità del contribuente.
• Le imposte o gli accertamenti fondati su una norma sostanziale introdotta dopo il periodo di riferimento del fatto imponibile sono impugnabili e, se la norma è dichiarata non retroattiva, devono essere disapplicati/annullati relativamente ai periodi anteriori all'entrata in vigore.
• Per i comportamenti o le situazioni che persistono dopo l'entrata in vigore della norma, la disposizione sostanziale è pienamente applicabile; occorre quindi distinguere tra fatti già esauriti e situazioni continuative.
• In casi simili è opportuno verificare sempre la natura sostanziale o procedurale della norma: le norme procedurali o di disciplina del processo tributario possono avere diversa portata rispetto a quelle sostanziali in tema di retroattività.