Sentenza del 03/03/2020 n. 1241 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Dopo l'estinzione della società è stata accertata una precedente assegnazione di beni ai soci avvenuta prima dell'estinzione, mentre i debiti tributari della società non risultavano soddisfatti; l'Amministrazione ha quindi contestato la validità delle assegnazioni e richiesto la responsabilità personale dei liquidatori per i debiti tributari insoddisfatti.

Norme richiamate

• d.P.R. 602/1973

  l'art. 36 disciplina la responsabilità personale dei liquidatori per i debiti tributari della società non soddisfatti in sede di liquidazione; la norma viene interpretata come imponendo ai liquidatori l'onere di dimostrare l'avvenuto pagamento o l'esistenza di creditori di grado superiore.

• d.lgs. 175/2014

  la disposizione conferma i poteri e gli obblighi dei liquidatori in relazione alla gestione della liquidazione; il comma richiamato è interpretato nel senso che la responsabilità può ricadere sui liquidatori qualora le assegnazioni di beni ai soci avvengano senza che siano stati soddisfatti i debiti tributari.

Massime di principio

• I liquidatori devono accertarsi e provare che, prima di effettuare assegnazioni di beni ai soci o di procedere all'estinzione, siano stati soddisfatti i debiti tributari o i creditori di grado superiore; in mancanza, possono essere considerati personalmente responsabili.
• L'onere della prova spetta ai liquidatori: è consigliabile conservare documentazione chiara di pagamenti effettuati, accordi con i creditori o certificazioni fiscali che attestino l'avvenuto adempimento.
• Una assegnazione di beni ai soci effettuata prima dell'effettivo pagamento dei debiti tributari può essere annullata o comunque non impedire l'azione di recupero dell'Amministrazione nei confronti dei liquidatori.
• Per minimizzare il rischio, i liquidatori dovrebbero: verificare la posizione tributaria aggiornata della società, lasciare riserve sufficienti in liquidazione per coprire passività fiscali potenziali, richiedere eventuali certificazioni di regolarità fiscale e, se necessario, concordare forme di garanzia o piani di pagamento con l'Amministrazione.
• La responsabilità personale dei liquidatori può estendersi anche nei confronti di terzi soci beneficiari se le assegnazioni sono contestate: è quindi prudente evitare distribuzioni fino a chiarimento delle passività tributarie.