Sentenza del 03/03/2020 n. 54 - Comm. Trib. Prov. Pesaro

Esito

La controversia

L'Agenzia notificò a U spa un avviso di accertamento IRES per il 2012 ritenendo oggettivamente inesistenti prestazioni rese da terzi (C. srl, E. srl, S. srl) con conseguente indeducibilità dei costi e indetraibilità dell'IVA e applicazione di sanzioni. In seguito a confronti l'Ufficio ammise la soggettiva inesistenza per alcune operazioni e sottoscrisse un atto di adesione per l'IVA 2013; in data 10/7/2019 la Direzione Provinciale emise un provvedimento di annullamento in autotutela dell'accertamento IRES 2012. La Direzione Regionale Marche poi espresse parere negativo sull'annullamento; l'Ufficio provinciale sostenne che, non avendo ottenuto l'avallo regionale, l'atto di annullamento fosse privo di efficacia e giuridica esistenza, e quindi il procedimento giudiziario proseguì sulla validità dell'accertamento originario.

La decisione

Il giudice ha dichiarato cessata la materia del contendere perché l'annullamento in autotutela emesso dalla Direzione Provinciale ha efficacia e rimuove ex tunc l'avviso di accertamento. Si è ritenuto che la mancanza del parere regionale costituisse un vizio del procedimento e non una nullità radicale dell'atto di autotutela, essendo l'atto integro nei suoi elementi essenziali e adottato da autorità competente. L'Amministrazione rimane libera di esercitare nuovamente il potere impositivo con un nuovo atto, entro i termini previsti, ma non può disapplicare l'annullamento già compiuto. Spese compensate.

Norme richiamate

• D.L. 564/1994, art. 2‑quater, comma 1 conv. dalla L. 656/1994

  riconosce il potere della P.A. di annullare in autotutela atti illegittimi o infondati; l'annullamento ha efficacia ex tunc e determina la rimozione dell'atto impugnato.

• L. n. 15/2005 (modifiche alla L. n. 241/1990)

  norme sulla disciplina dell'atto nullo introdotte dalla L. 15/2005

  definisce i casi di nullità assoluta (es. difetto assoluto di attribuzione, violazione o elusione di giudicato) e distingue vizi del procedimento che non comportano necessariamente l'inesistenza dell'atto finale.

• Giurisprudenza (Cass. 25055/2019 e orientamenti del Consiglio di Stato)

  conferma che la mancanza di pareri o vizi procedimentali non sempre determina la nullità assoluta dell'atto amministrativo; occorre valutare se l'atto manca dei requisiti essenziali o se si tratta di vizio del procedimento.

Massime di principio

• L'annullamento in autotutela, se adottato dalla competente autorità, produce effetto ex tunc e rimuove l'atto impositivo, salvo che la legge dica espressamente il contrario.
• La mancanza di un parere gerarchico o di un parere interno, se non espressamente qualificato dalla legge come condizione di validità vincolante, costituisce principalmente un vizio del procedimento e non una nullità radicale dell'atto finale.
• Un provvedimento amministrativo è assolutamente nullo solo se manca di elementi essenziali (assenza di potere, forma, volontà, oggetto, destinatario) o ricorrono le fattispecie tassative previste dalla legge; i vizi procedimentali rilevanti possono però comportare annullabilità ma non necessariamente inesistenza.
• L'Amministrazione, dopo l'annullamento in autotutela, può esercitare nuovamente il potere impositivo solo con un nuovo atto valido e nei termini di legge; il contribuente può ritenere cessata la materia del contendere una volta efficace l'annullamento.
• Nelle controversie simili conviene: ottenere conferma scritta dell'annullamento in autotutela, verificare la vincolatività di eventuali pareri interni, controllare termini di prescrizione per un'eventuale nuovo accertamento e valutare l'opportunità di chiedere la compensazione delle spese di giudizio.