Sentenza del 03/06/2015 n. 4956 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva inviato un questionario chiedendo spiegazioni sull’elevata incidenza della voce "altre componenti negative" rispetto ai ricavi dichiarati, pari a circa il 68% del reddito dichiarato. Non avendo ricevuto spiegazioni e documentazione contabile sufficienti, l’Amministrazione aveva emesso un avviso di accertamento rideterminando il reddito ai fini IRPEF, IRAP e IVA. Il contribuente aveva sostenuto di non aver potuto esibire le scritture perché distrutte a causa dell’allagamento del luogo in cui erano conservate, invocando la forza maggiore.

La decisione

La pretesa dell’Agenzia delle Entrate è stata ritenuta legittima. La forza maggiore non può essere invocata per giustificare la mancata esibizione delle scritture contabili se l’evento impeditivo non è adeguatamente provato. Nel caso concreto non era stata prodotta documentazione idonea a dimostrare l’allagamento e la distruzione delle scritture; inoltre, poiché la contabilità era affidata a un professionista, sarebbe stato possibile tentare una ricostruzione delle movimentazioni contabili. La mancata collaborazione e l’assenza di adeguate giustificazioni hanno quindi consentito la rideterminazione del reddito.

Norme richiamate

• Disciplina degli accertamenti tributari e degli obblighi di esibizione delle scritture contabili

  Il contribuente deve rispondere alle richieste dell’Amministrazione finanziaria e mettere a disposizione la documentazione contabile necessaria a giustificare i dati dichiarati. La mancata esibizione, se non adeguatamente giustificata, legittima l’accertamento e la rideterminazione del reddito.

• Principio della forza maggiore

  La forza maggiore può escludere le conseguenze della mancata produzione documentale solo se l’evento è imprevedibile, inevitabile e concretamente dimostrato. Non è sufficiente una dichiarazione del contribuente: occorrono prove dell’evento, della distruzione dei documenti e dell’impossibilità di ricostruire la contabilità.

Massime di principio

• Chi invoca la distruzione o l’indisponibilità della contabilità per causa di forza maggiore deve fornire prove oggettive dell’evento e del suo collegamento con la perdita dei documenti.
• In caso di smarrimento o distruzione delle scritture, è opportuno produrre ogni elemento residuo, come documentazione deteriorata, denunce, verbali, fotografie, attestazioni assicurative o dichiarazioni del professionista incaricato.
• La perdita dei documenti non esonera automaticamente dal dovere di collaborazione: il contribuente deve tentare una ricostruzione della contabilità tramite copie, dati bancari, fatture elettroniche, registri fiscali e documentazione conservata dal commercialista.
• La mancata risposta a un questionario dell’Amministrazione, soprattutto quando riguarda componenti negative di importo anomalo, può giustificare un accertamento analitico o induttivo.
• L’onere di dimostrare l’esistenza di una causa impeditiva e l’impossibilità di fornire spiegazioni resta, in linea generale, a carico del contribuente che la invoca.