Sentenza del 08/02/2016 n. 172 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha contestato al contribuente la detenzione di attività finanziarie in un Paese a fiscalità privilegiata, applicando l'art. 12, comma 2, del d.l. 78/2009 e procedendo alla relativa ripresa a tassazione. Il ricorrente ha contestato la validità dell'accertamento, sostenendo che i dati acquisiti tramite cooperazione internazionale non dimostrassero in modo certo e genuino l'effettiva disponibilità delle attività finanziarie. In particolare, le informazioni trasmesse si limitavano a essere dichiarate conformi a quelle ricevute dall'Ufficio Indagini Fiscali, senza indicazioni sufficienti circa la loro origine, autenticità e attendibilità.

La decisione

La pretesa tributaria non può fondarsi sulla mera produzione di dati provenienti da autorità estere privi di adeguati elementi che ne comprovino origine, genuinità e attendibilità. L'applicazione dell'art. 12, comma 2, del d.l. 78/2009 presuppone infatti che sia previamente dimostrata l'effettiva disponibilità, da parte del contribuente, delle attività finanziarie detenute all'estero. In assenza di tale prova, la ripresa a tassazione non è adeguatamente giustificata.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78

  Attività finanziarie detenute negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato

  La norma può essere applicata soltanto quando l'Amministrazione dimostri l'effettiva disponibilità delle attività finanziarie estere da parte del contribuente; non è sufficiente il richiamo a dati esteri privi di adeguata verifica della loro origine e genuinità.

Massime di principio

• La presunzione o ripresa a tassazione relativa ad attività finanziarie estere richiede la prova del presupposto fattuale, cioè che il contribuente ne avesse effettivamente la disponibilità.
• I dati ottenuti tramite cooperazione internazionale non sono automaticamente incontestabili: devono essere sufficientemente identificabili, verificabili e riferibili al contribuente.
• Una certificazione meramente formale della conformità dei dati ricevuti non sostituisce la dimostrazione della loro provenienza, autenticità e attendibilità.
• In caso di contestazione, l'Amministrazione deve fornire elementi concreti che colleghino le informazioni estere al contribuente e alle specifiche attività finanziarie.
• Il contribuente può contestare l'accertamento quando la pretesa fiscale si fonda esclusivamente su informazioni anonime, non documentate o prive di adeguati riscontri.