Sentenza del 08/02/2016 n. 719 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava il disconoscimento, ai fini IVA, delle operazioni fatturate da una società ritenuta una "cartiera", ossia formalmente interposta e priva di effettiva operatività. L'Amministrazione presumeva l'inesistenza soggettiva delle operazioni e contestava al committente la detrazione dell'IVA. La società contribuente ha fornito elementi contrari alla presunzione, dimostrando che il soggetto ritenuto cartiera disponeva di una struttura organizzativa reale, tra cui 17 lavoratori dipendenti, e aveva prodotto al committente il DURC, documento attestante la regolarità contributiva.

Norme richiamate

• Disciplina IVA sulla detrazione dell'imposta

  La detrazione dell'IVA non può essere negata automaticamente sulla base della sola presunta inesistenza soggettiva del fornitore; l'Amministrazione deve considerare gli elementi probatori complessivi e il contribuente può fornire prova contraria dell'effettività dell'operazione e dell'operatività del cedente o prestatore.

• DURC - Documento unico di regolarità contributiva

  Il DURC costituisce un elemento documentale rilevante per dimostrare che la società aveva una concreta organizzazione e adempiva agli obblighi contributivi, pur non essendo, da solo, necessariamente decisivo sulla reale esistenza delle singole operazioni.

Massime di principio

• In presenza di una contestazione di inesistenza soggettiva, il contribuente può contrastare la presunzione dimostrando l'effettiva struttura e operatività del fornitore mediante dipendenti, organizzazione aziendale, mezzi, adempimenti contributivi e documentazione commerciale.
• La presenza di lavoratori dipendenti, soprattutto in numero significativo, è un indice concreto contrario alla qualificazione automatica del fornitore come società cartiera.
• Il DURC può costituire un elemento di prova utile, perché documenta la regolarità contributiva e supporta l'esistenza di una reale attività d'impresa; tuttavia, è opportuno affiancarlo ad altri elementi probatori.
• La valutazione deve essere complessiva: nessun singolo indizio è necessariamente sufficiente, ma una pluralità coerente di elementi può dimostrare la buona fede del committente e l'effettività soggettiva delle operazioni.
• L'Amministrazione non può fondare il recupero dell'IVA soltanto su anomalie formali o sulla presunta inaffidabilità del fornitore, senza esaminare le prove concrete offerte dal contribuente.