Sentenza del 18/12/2015 n. 1411 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La contribuente ha chiesto chiarimenti e integrazione sull'ordinanza che aveva subordinato la sospensione della sentenza al rilascio di una fideiussione di 150.000 euro. In particolare, ha domandato se la garanzia dovesse essere necessariamente bancaria o assicurativa, come sostenuto dall'Ufficio, oppure potesse essere sostituita da un'idonea ipoteca volontaria su beni immobili liberi da vincoli. L'Ufficio ha contestato sia l'ammissibilità dell'istanza, ritenendo insussistenti i presupposti della correzione ex art. 287 c.p.c., sia l'idoneità di garanzie diverse dalla fideiussione bancaria o assicurativa.

La decisione

La Commissione ha respinto l'eccezione di improponibilità, ritenendo che i provvedimenti cautelari emessi ex art. 373 c.p.c. siano modificabili, revocabili e suscettibili di chiarimenti. Nel merito, ha stabilito che la garanzia non deve necessariamente consistere in una fideiussione bancaria o assicurativa, ma deve essere concretamente e oggettivamente idonea a tutelare l'Erario. Ha quindi chiarito e integrato l'ordinanza precedente, ammettendo come garanzia un'ipoteca volontaria su immobili di valore capiente, ossia sufficiente a coprire il debito garantito. La fideiussione della società collegata alla contribuente è stata invece ritenuta poco significativa, mentre l'ipoteca è stata considerata ammissibile salva la verifica della capienza e dell'assenza o adeguatezza dei vincoli esistenti.

Norme richiamate

• Art. 373 c.p.c.

  sospensione dell'esecuzione della sentenza impugnata per Cassazione

  Il giudice può concedere la sospensione subordinandola alla prestazione di una garanzia idonea a tutelare la parte pubblica durante il giudizio di Cassazione.

• Art. 177, comma 2, c.p.c.

  salvo quanto disposto dal comma seguente le ordinanze possono sempre essere modificate o revocate dal giudice che le ha pronunciate

  Le ordinanze cautelari e ordinatorie possono essere modificate, revocate o chiarite dal giudice che le ha emesse; pertanto, la richiesta della contribuente era ammissibile anche se formalmente qualificata come istanza di correzione.

• Art. 287 c.p.c.

  La norma riguarda la correzione di errori materiali, ma non era pertinente al caso, che concerneva invece chiarimenti e integrazione di un provvedimento cautelare.

• Art. 47 del d.lgs. 546/1992

  La disciplina della sospensione cautelare nel processo tributario non è stata interpretata come impositiva, in ogni caso, della sola fideiussione bancaria o assicurativa; ciò che rileva è l'idoneità sostanziale della garanzia.

• Art. 22 del d.lgs. 472/1997

  La possibilità per il Fisco di adottare misure cautelari sui beni immobili conferma che l'utilizzo di un'ipoteca quale strumento di garanzia non è, in sé, irrituale o incompatibile con la materia tributaria.

Massime di principio

• Quando la sospensione di una sentenza tributaria è subordinata a una garanzia, non è necessariamente richiesta una fideiussione bancaria o assicurativa: può essere ammessa qualsiasi garanzia concretamente idonea a tutelare l'Erario.
• Un'ipoteca volontaria su immobili può costituire una garanzia valida, purché i beni siano sufficientemente capienti, individuabili e verificabili e l'iscrizione sia giuridicamente efficace.
• La valutazione della garanzia deve essere sostanziale e non meramente formale: il giudice deve considerare la reale capacità della garanzia di assicurare il pagamento del debito.
• Le ordinanze cautelari emesse nel corso del processo tributario possono essere chiarite, modificate o revocate dal giudice che le ha pronunciate, se emergono esigenze interpretative o nuove circostanze.
• Una garanzia prestata da una società collegata al contribuente può essere considerata inadeguata se sussistono dubbi sulla sua solidità patrimoniale o sull'effettiva autonomia rispetto al contribuente.
• Chi propone un'immobile come garanzia deve documentarne valore, titolarità, libertà da vincoli e capienza rispetto all'importo garantito; eventuali ipoteche già iscritte possono ridurre o escludere l'idoneità della garanzia.