Sentenza del 13/06/2016 n. 1582 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'assoggettamento a IRAP fondato sulla mera presenza di un dipendente. Secondo la sua prospettazione, l'imposta richiede la concreta esistenza di un'autonoma organizzazione, intesa come struttura esterna aggiuntiva e potenziatrice rispetto all'attività personale del professionista, non desumibile automaticamente dalla presenza di personale dipendente. Nel caso esaminato, il dipendente svolgeva esclusivamente mansioni segretariali elementari, come rispondere al telefono e aprire la porta.

La decisione

La pretesa impositiva non è stata ritenuta automaticamente giustificata dalla presenza del dipendente. I giudici hanno stabilito che occorre verificare in concreto se l'organizzazione ecceda il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività professionale. Un dipendente addetto a mansioni meramente segretariali, senza ulteriori elementi organizzativi qualificanti, può non integrare un'autonoma organizzazione ai fini IRAP. La decisione ha quindi riconosciuto la necessità di una valutazione concreta, anche sotto il profilo quantitativo e qualitativo, dell'apporto organizzativo.

Norme richiamate

• IRAP - disciplina dell'imposta regionale sulle attività produttive

  L'IRAP è applicabile al professionista solo quando l'attività sia svolta mediante un'autonoma organizzazione, cioè un apparato organizzativo esterno che potenzi e accresca la capacità produttiva del professionista.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 156 del 21 maggio 2001

  La norma impositiva deve essere interpretata in modo costituzionalmente conforme. Per i lavoratori autonomi non è sufficiente l'esercizio abituale dell'attività: deve ricorrere un'autonoma organizzazione verificata concretamente.

• Sentenze della Corte di cassazione n. 11197/2013, n. 22024/2013, n. 26991/2014 e n. 27017/2014

  La presenza di dipendenti non determina automaticamente l'assoggettamento a IRAP. È necessario accertare se il personale e gli altri mezzi impiegati superino il minimo indispensabile e producano un effettivo potenziamento dell'attività professionale.

Massime di principio

• Per i professionisti, l'IRAP non deriva automaticamente dalla presenza di uno o più dipendenti: bisogna valutare concretamente il ruolo svolto, il numero dei dipendenti, le loro mansioni e l'incidenza sull'attività.
• Un collaboratore o dipendente impiegato soltanto in compiti esecutivi o di segreteria, come rispondere al telefono o gestire l'accesso allo studio, può rientrare nel minimo indispensabile e non integrare, da solo, un'autonoma organizzazione.
• L'autonoma organizzazione richiede un apparato esterno rispetto alla prestazione personale del professionista, idoneo a potenziarne stabilmente la capacità produttiva.
• La situazione deve essere provata e valutata nel caso concreto, considerando anche beni strumentali, costi, personale, funzioni svolte e modalità complessive di esercizio dell'attività.
• La mera qualificazione formale dell'attività o la semplice esistenza di spese e dipendenti non è decisiva: conta l'effettivo risultato organizzativo prodotto.