Sentenza del 08/02/2021 n. 1291 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento induttivo emesso ai sensi dell'art. 39, comma 1, lett. d) del D.P.R. n. 600/1973; il contribuente deduceva l'illegittimità della ricostruzione della base imponibile (p.es. ricavi o compensi) contestando le presunzioni adottate, la metodologia di calcolo, la motivazione dell'atto e/o la mancanza di prova delle conclusioni dell'Ufficio.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che incombe al contribuente l'onere di provare l'illegittimità dell'accertamento induttivo. Poiché il ricorrente non ha fornito prove idonee e specifiche per confutare le presunzioni e i dati posti a base dell'accertamento, il giudice ha confermato (o rigettato l'impugnazione avverso) l'atto impositivo. La decisione si fonda sulla presunzione di correttezza dell'atto e sulla possibilità per l'Amministrazione di determinare la base imponibile in via induttiva quando ricorrano le condizioni previste dall'art. 39 DPR 600/1973.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente all'Amministrazione finanziaria di determinare i ricavi o compensi del contribuente in via induttiva sulla base di presunzioni o elementi notificati; giustifica l'emissione di accertamenti induttivi quando la documentazione contabile è carente o inattendibile.

• Codice Civile, art. 2697

  Principio generale sull'onere della prova: chi afferma deve provare. Applicato in ambito tributario, significa che il contribuente che contesta l'accertamento deve fornire elementi probatori idonei a dimostrare l'errore o l'illegittimità dell'atto, salvo che l'Amministrazione non abbia omesso la necessaria motivazione o non abbia fornito adeguati elementi istruttori.

Massime di principio

• L'onere probatorio grava sul contribuente: per ottenere l'annullamento o la riforma di un accertamento induttivo è necessario produrre prove documentali specifiche (libri contabili, fatture, contratti, estratti conto, ricevute) idonee a distruggere le presunzioni dell'Ufficio.
• Contestare la motivazione e la metodologia: è efficace dimostrare che le presunzioni adottate sono generiche, non adeguatamente motivate o estrapolate da dati non pertinenti; se la motivazione è carente, il giudice può attribuire minore valore alle conclusioni dell'Amministrazione.
• Sfruttare gli strumenti procedurali: istanze di accesso agli atti, richieste di chiarimenti e contraddittorio sono utili per ottenere elementi che consentano di confutare l'accertamento induttivo; il mancato rispetto di obblighi procedurali può favorire il contribuente.
• Dimostrare errori di fatto o di calcolo: ricostruzioni contabili e perizie tecniche possono mostrare incongruenze nei conteggi dell'Ufficio e spostare l'esito a favore del contribuente se tali errori sono provati.
• Conservazione della documentazione: mantenere e presentare tempestivamente la documentazione probatoria è essenziale; l'assenza di documenti giustificativi rende difficile per il contribuente superare la presunzione dell'Amministrazione.
• Quando l'Amministrazione non fonda adeguatamente l'accertamento, l'onere probatorio può attenuarsi: se l'atto è vago o privo di motivazione sufficiente, il contribuente può ottenere il successo dimostrando l'insufficienza delle prove amministrative.