Sentenza del 04/10/2018 n. 24284 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di verifica fiscale, l'Amministrazione contestava ricavi omessi e il recupero della relativa IVA, nonché l'erronea applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10% anziché di quella ordinaria sulle prestazioni rese a comproprietari e ospiti terzi. La società deduceva, tra l'altro, vizi di notifica, carenza di motivazione, difetto di prova, violazione delle norme sul contraddittorio e, soprattutto, difetto di delega del funzionario che aveva sottoscritto gli avvisi. Contestava inoltre l'applicazione dell'aliquota ordinaria alle prestazioni alberghiere.

La decisione

La Commissione tributaria di primo grado aveva respinto il ricorso. In appello, la Commissione di secondo grado aveva annullato gli atti limitatamente alle omissioni di ricavi, confermando invece i recuperi IVA e rigettando le eccezioni preliminari. La Corte di cassazione ha dichiarato estinto il giudizio relativo all'avviso IRPEG e IRAP 2004, definito dalla contribuente ai sensi del D.L. n. 98 del 2011. Ha rigettato i primi tre motivi di ricorso, ritenendo adeguata la motivazione della sentenza di appello e sanati gli eventuali vizi di notifica dalla tempestiva impugnazione degli atti. Ha accolto il quarto motivo, relativo al difetto di delega di firma, stabilendo che l'Amministrazione deve provare l'esistenza e la validità della delega, anche producendo in giudizio l'ordine di servizio con il nominativo del delegato e i limiti della delega. Il quinto motivo sull'aliquota IVA è stato dichiarato assorbito. La sentenza è stata quindi cassata limitatamente al profilo della delega e la causa rinviata alla Commissione tributaria di secondo grado di Bolzano, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  L'avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal direttore dell'ufficio o da un funzionario validamente delegato. Se il contribuente contesta la sottoscrizione, spetta all'Amministrazione dimostrare l'esistenza e i requisiti della delega.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 16

  Disciplina le aliquote IVA applicabili alle prestazioni, costituendo il riferimento per valutare se le prestazioni ricettive possano beneficiare dell'aliquota ridotta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente la rettifica della dichiarazione IVA quando l'Ufficio rilevi operazioni non dichiarate o altri elementi idonei a fondare una maggiore imposta.

• D.Lgs. n. 212 del 2000, art. 7

  Richiede che l'avviso di accertamento sia adeguatamente motivato e, quando necessario, corredato o richiamato in modo conoscibile degli atti su cui si fonda.

• D.Lgs. n. 212 del 2000, art. 12, comma 2

  Riguarda le garanzie del contribuente durante le verifiche fiscali; nel caso concreto, le relative doglianze non sono state accolte.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17

  Richiede la motivazione del provvedimento di irrogazione delle sanzioni; la questione non ha condotto all'accoglimento del ricorso.

• D.L. n. 98 del 2011, art. 39, comma 12

  Ha consentito la definizione agevolata della lite relativa all'annualità IRPEG e IRAP 2004, determinando l'estinzione del relativo giudizio.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98, par. 1

  Consente agli Stati membri di applicare aliquote ridotte a determinate categorie di beni e servizi; la sua applicazione concreta alle prestazioni della società è rimasta assorbita dal rinvio sul difetto di delega.

• Cass. n. 5200 del 6 marzo 2018

  L'avviso sottoscritto da un soggetto diverso dal titolare dell'ufficio è valido se l'Amministrazione produce l'ordine di servizio che individua il delegato e i limiti oggettivi della delega.

Massime di principio

• Quando il contribuente contesta la firma dell'avviso di accertamento, l'Amministrazione deve dimostrare l'esistenza, la provenienza e i limiti della delega; non è sufficiente affermare genericamente che l'atto è stato sottoscritto da un funzionario delegato.
• La delega di firma può essere prodotta anche nel corso del giudizio, poiché riguarda la validità sostanziale dell'avviso e non la legittimazione processuale dell'ufficio.
• Un eventuale vizio di notifica viene normalmente sanato dalla tempestiva impugnazione dell'atto, quando il contribuente dimostri di averne avuto piena conoscenza e possa difendersi nel merito.
• La motivazione della sentenza può essere sintetica, purché consenta di comprendere le ragioni per cui il giudice ha valutato insufficiente la documentazione e ha confermato la pretesa fiscale.
• Per applicare un'aliquota IVA agevolata alle prestazioni ricettive occorre dimostrare che l'attività concretamente svolta abbia natura alberghiera o ricettiva; la qualificazione formale dell'attività o il regime di multiproprietà non sono necessariamente decisivi.
• Se la Cassazione accoglie un motivo preliminare idoneo a incidere sulla validità dell'accertamento, le ulteriori questioni sostanziali, come l'aliquota IVA applicabile, possono essere dichiarate assorbite e dovranno eventualmente essere riesaminate dal giudice del rinvio.