Sentenza del 07/07/2015 n. 3089 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva determinato un maggior reddito professionale presumendo l'omessa fatturazione di compensi sulla base di prelevamenti e versamenti bancari. Il contribuente ha contestato l'inclusione di operazioni che, per natura, importo e data, risultavano sovrapposte o riferibili ai medesimi fondi, come assegni versati e contestualmente prelevati per acquistare marche e valori bollati, trasferimenti tra conti correnti per riequilibrare le giacenze e prelevamenti destinati a spese personali.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento mediante indagini bancarie

  I movimenti bancari possono essere utilizzati per ricostruire maggiori compensi professionali, ma la presunzione non può comportare una duplicazione degli importi né includere movimentazioni che, per caratteristiche oggettive, risultano riferibili ai medesimi fondi o a spese non costituenti compensi.

Massime di principio

• Nelle verifiche bancarie l'Amministrazione può presumere maggiori ricavi o compensi dai versamenti e, nei casi previsti, dai prelevamenti, ma deve analizzare concretamente ogni operazione.
• Non possono essere conteggiati due volte movimenti che rappresentano il trasferimento o la temporanea movimentazione degli stessi fondi, anche se registrati come operazioni distinte.
• Assegni versati e contestualmente prelevati, trasferimenti tra conti intestati allo stesso soggetto e prelevamenti documentati per spese personali o professionali devono essere valutati per la loro effettiva natura, non solo per la loro registrazione bancaria.
• Il contribuente deve fornire una giustificazione analitica e documentata delle operazioni contestate; una volta dimostrata la sovrapposizione o l'assenza di un nuovo compenso, l'importo deve essere escluso dal reddito presunto.
• L'accertamento bancario deve rispettare il principio di ricostruzione effettiva della capacità contributiva e non può fondarsi su automatismi che producano duplicazioni o includano somme prive di rilevanza reddituale.