Sentenza del 05/10/2018 n. 6963 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il diniego del rimborso della maggiore IRPEF pagata, sostenendo di avere diritto all’agevolazione prevista per i ricercatori e docenti rientrati in Italia. Prima del rientro aveva svolto per almeno un biennio attività di ricerca all’estero, aveva acquisito la residenza civilistica estera e aveva conseguito un idoneo titolo di studio. Dopo il rientro aveva svolto attività di ricerca in Italia, producendo redditi dei quali il 90% avrebbe dovuto essere escluso dalla tassazione.

La decisione

Il diniego è stato ritenuto illegittimo. Il giudicante ha riconosciuto che i requisiti dell’agevolazione risultavano integrati: svolgimento biennale dell’attività di ricerca all’estero, acquisizione di un idoneo titolo di studio, residenza civilistica estera prima del rientro e successivo svolgimento dell’attività di ricerca in Italia. Pertanto, il contribuente aveva diritto alla detassazione del 90% del reddito prodotto in Italia e alla restituzione della maggiore IRPEF versata.

Norme richiamate

• Art. 3 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269

  detassazione del 90% del reddito prodotto in Italia per l’attività di ricerca svolta dal contribuente rientrato dall’estero

  La disposizione è stata interpretata nel senso che il beneficio spetta quando il contribuente dimostra il previo svolgimento di un’attività di ricerca all’estero per il periodo richiesto, il possesso di un idoneo titolo di studio, la residenza civilistica estera e il successivo rientro in Italia per svolgere attività di ricerca.

• Circolare dell’Agenzia delle Entrate, Direzione Centrale Normativa, n. 14/E del 4 maggio 2012

  La prassi amministrativa è richiamata quale riferimento interpretativo per l’applicazione dell’agevolazione ai ricercatori rientrati in Italia e per la verifica dei relativi requisiti.

Massime di principio

• Per ottenere un’agevolazione fiscale connessa al rientro in Italia, è essenziale documentare sia il periodo minimo di attività qualificata svolta all’estero sia il successivo svolgimento in Italia dell’attività prevista dalla norma.
• La residenza civilistica estera effettiva prima del rientro può costituire un requisito rilevante e deve essere distinta dalla mera iscrizione anagrafica o da una permanenza temporanea all’estero.
• Il conseguimento di un titolo di studio idoneo prima del rientro può essere una condizione sostanziale per il riconoscimento del beneficio.
• Se tutti i requisiti risultano soddisfatti, il diniego del beneficio e del rimborso della maggiore imposta versata può essere illegittimo, anche quando l’agevolazione non sia stata applicata originariamente in dichiarazione.
• Il contribuente deve conservare documentazione relativa a residenza, contratti o incarichi di ricerca, durata dell’attività estera, titolo di studio, rientro in Italia e redditi agevolabili.