Cassazione Civile, Sentenza n. 16672/2022 del 24/05/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo all'anno 2005 con determinazione induttiva di maggiori corrispettivi per compravendita di più immobili. Critiche del contribuente su: presunta violazione del termine di permanenza del personale dell'Amministrazione presso la sede (art.12, comma 5, legge n.212/2000); carenza o difetto di motivazione dell'avviso per aver adottato criteri diversi da quelli del processo verbale di verifica (uso dei valori OMI anziché dei mutui); mancata indicazione degli elementi usati per determinare i valori OMI; tardiva produzione di documenti da parte dell'Agenzia; e contestazione della sufficienza degli elementi indiziari (mutui, perizie, quotazioni OMI) a provare la sottofatturazione

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale della societa DO.RE.MA. e dichiarato inammissibile il ricorso incidentale dell'Agenzia. Ha ritenuto infondate le censure sul piano della legittimita dell'accertamento, confermando che l'avviso era sufficientemente motivato e che l'amministrazione ha fondato la ricostruzione induttiva su un insieme di elementi indiziari (quotazioni OMI combinate con importi mutui, perizie, altri riscontri) idonei a formare presunzioni gravide, precise e concordanti. Ha altresi precisato che il termine di permanenza previsto dall'art.12, comma 5, legge n.212/2000 e di natura ordinatoria e non perentoria, e che la tardiva produzione documentale era ammissibile nel contesto del processo tributario ai sensi del d.lgs. 546/1992. Le spese del grado sono state compensate e la Corte ha rilevato l'applicabilita dell'art.13, comma 1-quater, DPR n.115/2002 con riferimento al ricorso principale

Norme richiamate

• legge 27 luglio 2000, n. 212 art. 12, comma 5

  termine di permanenza degli operatori dell'amministrazione presso la sede del contribuente

  Il termine e qualificato ordinatorio e la sua inosservanza non comporta nullita o inefficacia degli atti di verifica

• codice di procedura civile art. 360, primo comma (nn. 3,4,5)

  motivi di cassazione per violazione di legge e per vizi di motivazione o omessa pronuncia

  Parametro di sindacato della Corte di legittimita sulle censure dedotte: distinzione tra vizio motivazionale rilevante e valutazioni di merito insindacabili

• legge 7 agosto 1990, n. 241 art. 3, comma 1

  obbligo di motivazione degli atti amministrativi

  L'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento sussiste ma la motivazione e risultata adeguata se chiarisce titolo e ragioni della pretesa e consente la difesa

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 art. 42, comma 2

  riferimenti formali nella motivazione degli atti di accertamento

  Norma richiamata nelle censure ma la Corte ha ritenuto la motivazione dell'avviso conforme ai requisiti richiesti

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art. 56, comma 2

  riferimenti formali in materia di IVA per gli atti di recupero

  Richiamata nei mezzi di impugnazione ma valutata compatibile con la motivazione dell'atto impugnato

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 artt. 32, 58 e 61

  termine per il deposito documenti e facolta di produrre nuovi documenti anche in grado di appello

  La tardiva produzione documentale e ammissibile entro i termini previsti (fino a 20 giorni liberi prima dell'udienza) e puo' essere valutata in appello

• codice civile artt. 2697, 2727, 2729

  regole sulla prova e sui mezzi di prova

  Il giudice di merito ha valutato la prova presuntiva coniugando piu elementi indiziari; apprezzamenti di fatto non sindacabili in sede di legittimita senza aporie motivazionali

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 art. 13, comma 1-quater

  ulteriore contributo unificato in caso di rigetto integrale del ricorso

  Applicabile quando il ricorso e integralmente rigettato, ma non puo' essere imposto alle amministrazioni pubbliche difese dall'Avvocatura dello Stato esonerate dal versamento

• decreto-legge 28 ottobre 2020, n. 137 art. 23, comma 8-bis (convertito dalla legge 18 dicembre 2020, n. 176)

  possibilita' di trattare i ricorsi in camera di consiglio con conclusioni motivate del Procuratore Generale senza discussione orale

  Consente la decisione in camera di consiglio senza discussione orale se non richiesta; procedura applicata nel caso

Massime di principio

• La violazione del termine di permanenza degli ispettori previsto dall'art.12, comma 5, legge n.212/2000 e, in linea consolidata, di natura ordinatoria: la sua inosservanza non invalida automaticamente l'accertamento salvo diversa previsione normativa esplicita
• La motivazione dell'avviso di accertamento deve esporre titolo e ragioni della pretesa in modo da consentire la difesa; pero' criteri di quantificazione e valutazioni tecnico-contabili rientrano nella valutazione discrezionale dell'Amministrazione e del giudice di merito
• Per ricostruzioni induttive di maggiori ricavi da compravendite immobiliari e' frequente e legittimo combinare piu elementi (quotazioni OMI, importi dei mutui, perizie, confronti con altre cessioni): la loro combinazione puo' costituire presunzione grave, precisa e concordante
• Le censure sulla insufficienza degli elementi indiziari spesso investono valutazioni di merito; la Cassazione sindaca limitatamente a vizi motivazionali rilevanti o a errori di diritto, non per un diverso apprezzamento delle prove
• Nel processo tributario la produzione tardiva di documenti puo' essere ammessa in appello secondo le regole del d.lgs. 546/1992 (art.58) se rispettati i termini previsti, percio' contestare la tardivita' non garantisce automaticamente l'esclusione dei documenti
• Se il giudice di appello riprende e integra la motivazione del primo grado e la decisione risulta logicamente coerente, si configura una implicita pronuncia anche sugli argomenti non espressamente trattati: non sempre la mancata enunciazione testuale e' omissione di pronuncia
• La quantificazione del maggior reddito e' un potere discrezionale dell'Ufficio e del giudice di merito; il contribuente deve mirare a dimostrare l'inidoneita o l'errore logico dei presupposti valutativi per avere possibilita' di riforma
• In caso di soccombenza reciproca le spese possono essere compensate; l'onere di contributo unificato per il rigetto integrale si applica normalmente ma non nei confronti delle amministrazioni pubbliche difese dall'Avvocatura dello Stato