Sentenza del 19/12/2019 n. 33919 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

M.P. ha impugnato l'accertamento sintetico con cui l'Agenzia delle Entrate aveva rideterminato il reddito dichiarato per il 1983, attribuendogli, insieme a M.G., la disponibilità economica necessaria per finanziare l'acquisto, da parte della società Ti. s.r.l., di partecipazioni in altre società. Il ricorrente sosteneva che le somme provenissero invece dalla società controllante I. s.r.l., come dimostrato dai bilanci, dalle disponibilità liquide, dagli aumenti di capitale e dai finanziamenti infruttiferi. Ha inoltre contestato l'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio per genericità dei motivi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il motivo relativo all'inammissibilità dell'appello, ritenendo sufficiente l'indicazione, anche sommaria, delle censure rivolte alla decisione di primo grado. Ha invece accolto il motivo relativo all'omessa e insufficiente motivazione della Commissione tributaria centrale, che aveva escluso genericamente la prova contraria del contribuente senza esaminare concretamente la documentazione societaria e senza spiegare il passaggio logico dal fatto noto, cioè la spesa sostenuta da Ti. s.r.l., alla sua imputazione personale a M.P. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Liguria, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. Il secondo motivo, relativo alla violazione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600 del 1973, è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38

  L'accertamento sintetico consente di ricostruire il reddito sulla base di spese e manifestazioni di capacità contributiva. Il contribuente può fornire prova contraria, ma il giudice deve esaminare concretamente tale prova e spiegare il collegamento tra il fatto noto e il reddito attribuito al contribuente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, artt. 15 e 22

  "l'esposizione sommaria dei fatti e dei motivi dell'impugnazione"

  L'appello tributario deve indicare i motivi di impugnazione in modo tale da rendere individuabili le censure e i punti della decisione contestati. Non è richiesto un particolare livello di specificità, purché i motivi non siano assenti o assolutamente incerti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  "omessa o insufficiente motivazione circa un fatto controverso e decisivo per il giudizio"

  La sentenza può essere censurata quando omette l'esame di fatti decisivi o presenta una motivazione insufficiente, tale da non consentire di ricostruire il percorso logico seguito dal giudice.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Prevede il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto; nella vicenda il relativo motivo è stato assorbito dall'accoglimento della censura sulla motivazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 4

  "nullità del procedimento"

  Consente di denunciare in cassazione gli errori processuali. Nella vicenda il motivo è stato rigettato perché la Commissione aveva correttamente ritenuto ammissibile l'appello dell'Ufficio.

• Codice di procedura civile, art. 378

  Disciplina il deposito di memorie illustrative in prossimità dell'udienza di discussione in cassazione.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, l'Amministrazione deve indicare gli elementi dai quali ricava la maggiore capacità contributiva e il giudice deve verificare il nesso tra tali elementi e il reddito imputato al singolo contribuente.
• La prova contraria del contribuente non può essere respinta con formule generiche: il giudice deve esaminare analiticamente bilanci, flussi finanziari, finanziamenti, aumenti di capitale e ogni altro documento rilevante.
• Una spesa sostenuta formalmente da una società non può essere automaticamente imputata ai suoi soci: occorre motivare e dimostrare il passaggio logico che giustifica l'attribuzione personale della disponibilità economica.
• La motivazione della sentenza deve descrivere non solo la conclusione raggiunta, ma anche il percorso cognitivo e inferenziale che conduce dalle prove alla decisione.
• In caso di motivazione insufficiente su fatti decisivi, la Cassazione può cassare la sentenza e rinviare il giudizio a un diverso giudice di merito, senza decidere direttamente la fondatezza dell'accertamento fiscale.
• Nel processo tributario l'appello è ammissibile se consente di individuare i punti della sentenza contestati e le ragioni della censura, anche quando i motivi sono esposti in forma sommaria.