Sentenza del 18/06/2015 n. 3590 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il CAF ha contestato la sanzione irrogata per la tardiva trasmissione delle dichiarazioni. La questione riguardava, in particolare, l'applicabilità dell'art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997, relativo al concorso e alla continuazione nelle violazioni tributarie di natura formale, oppure dell'art. 8 della Legge n. 689/1981, concernente il cumulo giuridico delle sanzioni amministrative. La tardiva trasmissione è stata qualificata come violazione di obblighi tributari imposti dalla legge, incidente sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta o del versamento, e non come mera violazione formale.

La decisione

L'appello è stato accolto. È stata esclusa l'applicazione dell'art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997, poiché tale disposizione riguarda le violazioni tributarie formali. La sentenza ha ritenuto applicabile l'art. 8 della Legge n. 689/1981, considerando le sanzioni previste dall'art. 7-bis del D.Lgs. n. 241/1997 come sanzioni amministrative e non tributarie, in quanto non direttamente correlate alla violazione di norme che disciplinano il rapporto tributario.

Norme richiamate

• Art. 12 del D.Lgs. n. 472/1997

  La disposizione non è stata ritenuta applicabile perché riferita alle violazioni tributarie, in particolare a quelle di natura formale, mentre la tardiva trasmissione imputata al CAF è stata considerata una violazione di obblighi tributari sostanziali o comunque incidenti sul rapporto impositivo.

• Art. 8 della Legge n. 689/1981

  È stata ritenuta la norma applicabile al caso, trattandosi di sanzioni amministrative derivanti da violazioni non strettamente tributarie. La disposizione consente di disciplinare il cumulo delle sanzioni amministrative.

• Art. 7-bis del D.Lgs. n. 241/1997

  Le sanzioni previste per gli intermediari e i CAF in relazione agli obblighi di trasmissione sono state qualificate come amministrative e non tributarie, perché non direttamente connesse alla violazione delle norme che regolano la determinazione o il pagamento del tributo.

Massime di principio

• Per individuare la disciplina applicabile al cumulo delle sanzioni occorre qualificare la natura della violazione: le violazioni direttamente incidenti sulla determinazione o sul versamento del tributo possono rientrare nella disciplina tributaria, mentre gli inadempimenti degli intermediari relativi a obblighi di trasmissione possono essere qualificati come violazioni amministrative.
• La tardiva o omessa trasmissione di dichiarazioni da parte di un CAF o di un intermediario non è automaticamente una violazione meramente formale: va verificato se l'obbligo violato incida sul rapporto tributario oppure riguardi principalmente l'organizzazione e il funzionamento del sistema di controllo e trasmissione.
• Quando la sanzione è prevista per un obbligo amministrativo autonomo dell'intermediario e non per l'omesso o insufficiente pagamento del tributo da parte del contribuente, può risultare applicabile la Legge n. 689/1981, anziché la disciplina delle sanzioni tributarie del D.Lgs. n. 472/1997.
• La qualificazione della sanzione come amministrativa o tributaria deve essere effettuata esaminando la norma che istituisce l'obbligo, il soggetto responsabile e il bene giuridico tutelato, non soltanto il collegamento indiretto con una dichiarazione fiscale.