Sentenza del 09/07/2019 n. 18353 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di pagamento per accise su G.P.L. formalmente destinato a uso domestico, ma che secondo la Guardia di Finanza sarebbe stato effettivamente destinato all'autotrazione mediante consegne a soggetti di comodo e in luoghi privi di strutture idonee allo stoccaggio e alla commercializzazione per uso domestico. L'Agenzia sosteneva che l'agevolazione fiscale non dipendesse esclusivamente dal confezionamento in bombole da 10 o 15 chilogrammi, ma dalla concreta destinazione del prodotto. Contestava inoltre la valutazione della sentenza di patteggiamento e dei verbali della Guardia di Finanza, nonché la motivazione dell'avviso di pagamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassando la sentenza della C.T.R. della Campania e rinviando la causa alla stessa Commissione, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. La C.T.R. aveva fornito una motivazione apparente, limitandosi a ritenere applicabile l'agevolazione sulla base del solo formato delle bombole e senza esaminare adeguatamente gli elementi probatori sulla possibile frode e sulla destinazione effettiva del G.P.L. La Corte ha inoltre precisato che la sentenza di patteggiamento, pur non avendo efficacia di giudicato nel processo tributario, costituisce un elemento probatorio rilevante, che il giudice deve valutare e può disattendere solo spiegandone le ragioni.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni effettuate dal 1 gennaio 1973 di gas petroliferi liquefatti contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione

  La disposizione introduce una presunzione di destinazione domestica per il G.P.L. contenuto in bombole da 10 e 15 chilogrammi, ma tale presunzione non può essere invocata quando la conformità formale nasconde una frode o una destinazione effettiva diversa, incompatibile con la ratio dell'agevolazione.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, artt. 1, 2, 3, 14, 18, 21 e 40

  Le norme disciplinano il regime delle accise, i prodotti energetici, la loro destinazione e gli obblighi connessi. L'applicazione dell'aliquota agevolata dipende dalla corretta destinazione del prodotto e non può essere riconosciuta in presenza di un'operazione fraudolenta.

• Codice di procedura penale, artt. 444 e 445

  La sentenza di patteggiamento non equivale a una condanna formatasi all'esito di un dibattimento e non produce automaticamente efficacia di giudicato nel processo tributario, ma rappresenta comunque un elemento di prova indiscutibile che il giudice tributario deve valutare.

• Codice di procedura penale, art. 654

  La sentenza penale può avere efficacia nel giudizio civile o amministrativo solo nei limiti previsti dalla norma; ciò non impedisce al giudice tributario di utilizzare la sentenza di patteggiamento come elemento probatorio.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  L'atto tributario deve essere adeguatamente motivato, anche quando richiama documenti o verbali. Il rinvio per relationem è ammissibile se consente al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa, mentre l'eventuale obbligo di allegazione deve essere valutato secondo il contenuto e la conoscibilità degli atti richiamati.

• D.Lgs. 26 ottobre 1990, n. 374, art. 11

  La norma disciplina gli avvisi e gli atti in materia doganale e di accise, richiedendo una motivazione idonea a rendere comprensibili i presupposti della pretesa.

• Codice civile, artt. 2697, 2699, 2700, 2727 e 2729

  Le norme riguardano l'onere della prova, il valore degli atti pubblici e l'utilizzo di presunzioni semplici. I verbali della Guardia di Finanza possono avere valore probatorio nei limiti della loro natura e del loro contenuto, mentre gli indizi devono essere valutati complessivamente e secondo i requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Costituzione, artt. 24 e 111

  Sono garantiti il diritto di difesa e l'obbligo di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali. Una motivazione meramente apparente, che non esamini gli elementi decisivi dedotti dalle parti, determina la nullità della sentenza.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali non possono essere riconosciute sulla base della sola apparenza formale dell'operazione quando l'amministrazione dimostri elementi concreti di frode o di destinazione effettiva diversa da quella agevolata.
• Una presunzione legale o una classificazione formale del prodotto può semplificare gli adempimenti, ma non legittima comportamenti fraudolenti né impedisce di verificare la reale destinazione economica del bene.
• La sentenza di patteggiamento non vincola automaticamente il giudice tributario come una sentenza penale irrevocabile, ma costituisce un elemento probatorio significativo che deve essere espressamente valutato.
• Il giudice deve esaminare le prove decisive, inclusi verbali della Guardia di Finanza, documentazione sequestrata e sentenze penali richiamate dall'amministrazione; ignorarle o respingerle con formule generiche può comportare la nullità della decisione per motivazione apparente.
• Nel giudizio di rinvio, la controversia deve essere riesaminata considerando complessivamente la documentazione e verificando se la destinazione domestica fosse effettiva oppure solo simulata per ottenere l'agevolazione.