Sentenza del 22/11/2018 n. 8235 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il regime fiscale applicabile agli emolumenti corrisposti per l'attività di Giudice tributario quando il pagamento avviene in un periodo d'imposta successivo a quello di svolgimento dell'incarico. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che il ritardo nel pagamento, collegato ai tempi fisiologici di redazione e deposito delle sentenze, dovesse comportare l'applicazione della tassazione separata prevista per gli arretrati. La decisione ha invece ritenuto rilevante il periodo di effettiva erogazione, considerando il ritardo non necessariamente riconducibile a una causa giuridica non fisiologica o eccezionale.

La decisione

La sentenza ha affermato che gli emolumenti per la funzione di Giudice tributario, se corrisposti nell'anno successivo a quello dell'attività, devono essere assoggettati a tassazione ordinaria e cumulati con gli altri redditi del periodo d'imposta in cui sono effettivamente percepiti. Il differimento derivante dai tempi di redazione e deposito delle sentenze è stato considerato fisiologico e legalmente giustificato, non sufficiente a determinare l'applicazione automatica della tassazione separata. La decisione si pone in senso contrario rispetto all'orientamento richiamato della Corte costituzionale n. 142/2014 con riferimento agli emolumenti arretrati relativi agli anni 2011-2014.

Norme richiamate

• Art. 17 del TUIR

  La tassazione separata degli arretrati è applicabile solo quando ricorrono i presupposti previsti dalla norma, in particolare quando gli emolumenti sono riferibili ad anni precedenti e il ritardo nella corresponsione dipende da circostanze giuridiche o di fatto non fisiologiche. Il semplice pagamento in un periodo successivo non è sufficiente.

• Art. 39 del D.L. n. 98/2011

  La disposizione è richiamata in relazione alla disciplina degli emolumenti spettanti ai giudici tributari e ai relativi tempi e modalità di corresponsione.

• Corte costituzionale, sentenza n. 142/2014

  Il precedente è richiamato come orientamento contrario, favorevole alla considerazione come arretrati di emolumenti relativi agli anni 2011-2014; la decisione in esame non lo applica al caso di ritardi ritenuti fisiologici.

Massime di principio

• Per stabilire se applicare la tassazione separata non basta verificare che il pagamento sia avvenuto in un anno successivo: occorre accertare la causa concreta del ritardo.
• Quando il differimento dipende dai normali tempi amministrativi o procedurali di formazione, redazione, deposito e liquidazione degli atti, il ritardo può essere considerato fisiologico e gli emolumenti possono essere tassati ordinariamente nell'anno di effettiva percezione.
• La tassazione separata tende invece a trovare applicazione quando il ritardo è imputabile a circostanze eccezionali, a una controversia, a un provvedimento sopravvenuto o ad altre cause giuridiche non riconducibili al normale procedimento di pagamento.
• In situazioni analoghe è necessario documentare sia il periodo in cui l'attività è stata svolta sia la ragione effettiva del ritardo, distinguendo il mero sfasamento temporale dalla formazione di veri e propri arretrati.