Sentenza del 17/09/2015 n. 3919 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la presunzione secondo cui i versamenti in contanti effettuati sui propri conti correnti e su quelli della madre avessero natura reddituale. La contestazione riguardava la legittimità dell’accertamento fondato sulla sproporzione tra la capacità di spesa manifestata e gli esigui redditi dichiarati, nonché l’attribuzione al contribuente delle somme presenti sui conti della madre sui quali egli poteva operare.

La decisione

La presunzione reddituale è stata ritenuta legittima. In presenza di versamenti non adeguatamente giustificati e di una capacità di spesa incompatibile con i redditi dichiarati, spettava al contribuente fornire la prova analitica che le somme derivassero da redditi diversi da quelli dichiarati nello stesso periodo d’imposta, da redditi esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta oppure legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile. Non risultando fornita tale prova, la pretesa dell’Amministrazione finanziaria è stata confermata.

Norme richiamate

• Presunzione reddituale sui versamenti bancari e inversione dell’onere della prova

  È legittima la presunzione della natura reddituale delle somme di denaro contante versate sui conti correnti del contribuente e della madre; spetta al contribuente provare che tali somme derivano da redditi diversi, esenti, soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o legalmente esclusi dalla base imponibile.

  I versamenti bancari non giustificati possono essere considerati ricavi o redditi non dichiarati. Una volta applicata la presunzione, il contribuente deve dimostrare in modo concreto e documentato l’origine non imponibile delle somme.

Massime di principio

• I versamenti in contanti sui conti correnti possono essere qualificati come reddito imponibile quando non sono accompagnati da una spiegazione documentata e coerente.
• La sproporzione tra capacità di spesa e redditi dichiarati rafforza la presunzione dell’Amministrazione finanziaria.
• Il contribuente deve fornire una prova specifica della provenienza delle somme, non essendo normalmente sufficienti giustificazioni generiche o mere dichiarazioni.
• La presunzione può riguardare anche conti intestati o cointestati a familiari, se il contribuente ha disponibilità effettiva o delega a operare e non dimostra che le somme appartengano esclusivamente al familiare.
• Per superare la presunzione è necessario dimostrare che le somme provengano da redditi già tassati, esenti, soggetti a ritenuta a titolo d’imposta o comunque esclusi dalla base imponibile.