Sentenza del 17/09/2015 n. 938 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento fondato esclusivamente sulle risultanze dello studio di settore, sostenendo che l'Ufficio non avesse adeguatamente esaminato né motivatamente respinto le giustificazioni formulate durante il contraddittorio. In particolare, la mera riduzione della pretesa fiscale, senza indicare le ragioni del parziale accoglimento o del rigetto delle difese, non consentiva di comprendere l'iter logico seguito dall'Amministrazione.

La decisione

La pretesa è stata ritenuta non adeguatamente giustificata, poiché l'avviso di accertamento avrebbe dovuto esplicitare le ragioni per cui le osservazioni del contribuente erano state disattese. La semplice diminuzione dell'importo accertato, priva di motivazione, non soddisfa gli obblighi connessi al contraddittorio e determina la violazione dello spirito del procedimento partecipativo. Ne consegue l'illegittimità dell'accertamento, salvo che l'Amministrazione dimostri compiutamente, con motivazione concreta e specifica, la fondatezza della maggiore pretesa.

Norme richiamate

• Disciplina degli studi di settore e accertamento mediante strumenti presuntivi

  L'accertamento basato sugli studi di settore non può fondarsi sulla sola applicazione automatica del risultato statistico: l'Ufficio deve confrontarsi concretamente con le circostanze addotte dal contribuente e motivare le ragioni della pretesa.

• Obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento

  L'atto impositivo deve rendere comprensibile il percorso logico-giuridico seguito dall'Amministrazione, indicando anche perché le difese presentate in sede di contraddittorio siano state ritenute insufficienti.

• Principio del contraddittorio endoprocedimentale

  Il contraddittorio non è soddisfatto da un confronto meramente formale. Le osservazioni del contribuente devono essere effettivamente valutate e il loro rigetto, totale o parziale, deve essere spiegato in modo specifico.

Massime di principio

• Quando un accertamento fiscale si basa su risultati statistici o presuntivi, questi non possono essere applicati automaticamente: l'Amministrazione deve valutare le peculiarità concrete dell'attività e della situazione del contribuente.
• La partecipazione del contribuente al contraddittorio è effettiva solo se l'Ufficio esamina le sue giustificazioni e spiega perché le ritiene non decisive.
• La riduzione della pretesa fiscale non sostituisce la motivazione: anche un accertamento parzialmente rideterminato deve indicare i criteri e le ragioni del risultato finale.
• In caso di motivazione generica o apparente, il contribuente può contestare l'atto perché non è posto in condizione di comprendere né di verificare le ragioni della pretesa.
• La decisione non implica che ogni accertamento basato su uno studio di settore sia illegittimo, ma richiede che lo strumento sia integrato da un'adeguata istruttoria, dal contraddittorio e da una motivazione specifica.