Sentenza del 18/02/2019 n. 338 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la mancata o parziale deduzione dall'IRPEF dell'IRAP versata negli anni 1998 e 1999. La questione riguardava se le limitazioni introdotte dal d.l. 185/2008 e dal d.l. 201/2011 potessero applicarsi anche retroattivamente a periodi d'imposta anteriori alle relative modifiche legislative.

Norme richiamate

• D.L. 185/2008

  Ha introdotto una disciplina limitativa della deducibilità dell'IRAP ai fini IRPEF, applicabile secondo la sentenza solo ai periodi successivi alla sua entrata in vigore e non retroattivamente.

• D.L. 201/2011

  Ha ulteriormente modificato e limitato la deducibilità dell'IRAP, ma è stato qualificato come ius superveniens, quindi inidoneo a incidere su periodi d'imposta anteriori.

Massime di principio

• Le limitazioni alla deducibilità introdotte da norme successive non si applicano retroattivamente ai periodi d'imposta già maturati, salvo un'espressa previsione legislativa retroattiva conforme ai principi applicabili.
• Per determinare la deducibilità di un costo occorre fare riferimento alla disciplina vigente nel periodo d'imposta cui il costo si riferisce, non a modifiche legislative entrate in vigore successivamente.
• Quando una nuova norma modifica in senso restrittivo un regime fiscale, essa costituisce normalmente ius superveniens e non può essere utilizzata per ridurre retroattivamente diritti o deduzioni riferiti ad annualità precedenti.
• La forma associativa del professionista non esclude, di per sé, l'applicazione della disciplina sulla deducibilità dell'IRAP, purché ricorrano le condizioni previste per il periodo d'imposta considerato.