Sentenza del 05/08/2015 n. 16415 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento IRPEG e ILOR relativo al 1995, con rideterminazione analitica del reddito. La società contestava, principalmente, il recupero a tassazione delle royalties corrisposte alla controllante italiana, sostenendo che fossero documentate da contratti, fatture e pagamenti effettivi; contestava inoltre il recupero dei premi assicurativi per i dipendenti e dei costi di trasporto intercompany. L'Agenzia delle Entrate, con ricorso incidentale, contestava invece la deducibilità delle spese per congressi e convegni e l'annullamento del recupero relativo a ricavi non contabilizzati derivanti dalla vendita di medicinali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto parzialmente il ricorso principale della società, ritenendo fondati i motivi relativi alle royalties e ai premi assicurativi per i dipendenti. La CTR aveva esaminato in modo insufficiente i contratti, gli accordi-quadro, le fatture e l'effettività dei pagamenti delle royalties, erroneamente richiedendo anche un requisito di opponibilità verso il Fisco per i contratti. È stato inoltre riconosciuto che i premi assicurativi erano rimasti a carico della società solo per 5/7, risultando collegati all'attività lavorativa dei dipendenti e inerenti all'attività d'impresa. Sono stati invece rigettati i motivi relativi ai costi di trasporto intercompany, poiché la società non aveva dimostrato concretamente l'assenza di una doppia deduzione, e il primo motivo dell'Agenzia sulle spese per congressi e convegni. È stato accolto il secondo motivo dell'Agenzia, riguardante i ricavi non contabilizzati, poiché la società non aveva prodotto fatture di vendita idonee a superare le divergenze riscontrate dall'Ufficio. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR Lazio, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione, tra cui violazione di legge, nullità della sentenza e omesso o insufficiente esame di fatti decisivi.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni sottoposte al suo esame, senza decidere oltre i limiti della controversia.

• Art. 2909 c.c.

  Riguarda l'efficacia del giudicato; nel caso concreto la Corte ha escluso la formazione di un giudicato interno sulle royalties.

• Art. 2702 c.c.

  Disciplina l'efficacia probatoria della scrittura privata; la Corte ha chiarito che la questione della data certa non poteva essere utilizzata in modo determinante senza un adeguato esame della complessiva documentazione contrattuale e contabile.

• Art. 115 c.p.c.

  Stabilisce il principio di disponibilità e valutazione delle prove e il rilievo dei fatti non contestati; il motivo è stato assorbito dopo l'accoglimento delle censure principali.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62

  Regola il ricorso per cassazione nel processo tributario.

• D.Lgs. n. 541 del 1992, art. 12

  Rileva per la documentazione e autorizzazione delle manifestazioni promozionali nel settore farmaceutico; la presentazione completa delle istanze al Ministero della Salute è stata ritenuta sufficiente, nel caso concreto, a sostenere la finalità scientifica e la deducibilità delle spese.

• Legge n. 67 del 1988, art. 19

  È stato richiamato dall'Agenzia in relazione alla disciplina della deducibilità delle spese promozionali e di rappresentanza nel settore farmaceutico, ma il relativo motivo è stato rigettato.

• Artt. 370 e 371 c.p.c.

  Regolano il controricorso e il ricorso incidentale in cassazione; il ricorso successivo alla prima impugnazione viene trattato come incidentale, purché tempestivo.

Massime di principio

• Per dedurre royalties infragruppo non è sufficiente la mera contabilizzazione: occorre dimostrare l'effettività dei pagamenti, la correlazione percentuale con le vendite, la base contrattuale e la concreta utilità del know-how o del servizio ricevuto. Tuttavia, il giudice deve valutare complessivamente contratti, accordi-quadro, fatture e flussi finanziari, senza richiedere automaticamente una data certa opponibile al Fisco se tale requisito non è decisivo per provare l'operazione.
• Nei rapporti tra società appartenenti allo stesso gruppo, la qualificazione giuridica del rapporto può essere meno decisiva della prova concreta dell'operazione, della sua inerenza e della congruità economica; la documentazione deve però essere coerente e analitica.
• I premi assicurativi per i dipendenti possono essere deducibili quando sono collegati allo svolgimento dell'attività lavorativa e alla prevenzione di rischi aziendali, soprattutto se una parte del costo relativo all'uso privato del veicolo resta a carico dei dipendenti.
• Per evitare il recupero di costi intercompany è necessario dimostrare in modo puntuale che non vi sia duplicazione di prestazioni o doppia deduzione; il semplice richiamo a clausole contrattuali di conguaglio non è sufficiente.
• Le spese per congressi e meeting farmaceutici possono essere deducibili quando sono documentate, autorizzate e dirette a finalità professionali e di rilevante interesse scientifico, senza prevalenti finalità pubblicitarie o di rappresentanza.
• In presenza di contestazioni su ricavi non contabilizzati, prospetti riepilogativi o conteggi interni possono non bastare: è opportuno produrre fatture, registri di magazzino, documenti di consegna e ogni elemento idoneo a riconciliare quantità vendute e giacenze.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la vittoria definitiva di una parte: impone al giudice di merito di riesaminare i punti indicati dalla Corte applicando i principi enunciati e rivalutando le prove.