Sentenza del 03/08/2017 n. 1221 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato l'accertamento relativo al 2008, contestando la carenza di motivazione dell'avviso, la ricostruzione dei ricavi dello stabilimento balneare e del chiosco bar, la presunta duplicazione dell'IVA, l'attivazione d'ufficio della partita IVA e l'imputazione a lui dei ricavi formalmente riferiti alla società A.M. s.r.l. L'Ufficio aveva ritenuto simulato il contratto di associazione in partecipazione, qualificando il rapporto sostanziale come affitto di ramo d'azienda e attribuendo al contribuente la gestione effettiva dell'attività.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello principale del contribuente e confermato la rideterminazione, già operata in primo grado, dei maggiori ricavi in Euro 67.121,00 e del reddito d'impresa in Euro 16.396,00. Ha ritenuto valida la motivazione dell'avviso, anche mediante rinvio al PVC già conosciuto e sottoscritto dal contribuente, e legittima l'applicazione dell'art. 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973, poiché la gestione effettiva dell'attività risultava riconducibile al contribuente sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti. È stata esclusa la duplicazione d'imposta e ritenuta corretta l'attivazione d'ufficio della partita IVA. È stato inoltre accolto l'appello incidentale dell'Agenzia, con condanna del contribuente al pagamento delle spese di entrambi i gradi, quantificate in Euro 800,00, maggiorate del 50% per le spese di mediazione, oltre al contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 37, comma 3, D.P.R. n. 600/1973

  In caso di interposizione, sia reale sia fittizia, è possibile attribuire i redditi al soggetto effettivo titolare dell'attività sulla base degli elementi raccolti.

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di imputare ricavi e redditi al soggetto interponente o titolare effettivo, anche quando l'interposizione è formalmente reale, purché la ricostruzione sia fondata su presunzioni gravi, precise e concordanti.

• Art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento induttivo in caso di mancata attivazione o inattendibilità delle scritture contabili.

  La mancata tenuta delle scritture contabili relative all'attività effettivamente esercitata può legittimare la ricostruzione induttiva dei ricavi.

• Art. 2 del D.Lgs. n. 32/2001

  L'avviso di accertamento deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato.

  Il rinvio a un PVC non richiede necessariamente l'allegazione quando il verbale era già conosciuto e ricevuto dal contribuente; è sufficiente che l'avviso consenta di comprendere la pretesa e di esercitare il diritto di difesa.

• Art. 17-bis, comma 10, D.Lgs. n. 546/1992

  La parte soccombente è condannata alle spese, maggiorate del 50% per la rifusione delle spese del procedimento di reclamo/mediazione.

  L'accoglimento dell'appello incidentale dell'Ufficio ha comportato la condanna del contribuente alle spese di entrambi i gradi, con la maggiorazione prevista per la mediazione.

• Art. 15, D.Lgs. n. 546/1992

  Disciplina la condanna e l'eventuale compensazione delle spese di giudizio.

  La compensazione delle spese è ammessa solo in presenza di specifiche ragioni; in assenza di tali ragioni, la parte soccombente deve rifondere le spese.

• Cassazione, sentenza n. 15830/2016

  In caso di interposizione, sia reale sia fittizia, l'Amministrazione finanziaria può intervenire quando sussistano presunzioni gravi, precise e concordanti.

  Il principio è stato utilizzato per confermare la possibilità di imputare i ricavi al soggetto che esercita sostanzialmente l'attività, indipendentemente dalla forma contrattuale utilizzata.

Massime di principio

• Ai fini fiscali prevale la gestione effettiva dell'attività sulla qualificazione formale del contratto: un'associazione in partecipazione può essere riqualificata quando gli elementi concreti mostrano un affitto di ramo d'azienda o una gestione autonoma da parte di un soggetto diverso da quello formalmente indicato.
• L'Amministrazione può attribuire i ricavi al titolare effettivo dell'attività mediante presunzioni, purché gli elementi siano gravi, precisi e concordanti, come la gestione diretta, l'assunzione del rischio d'impresa, il pagamento dei dipendenti, i versamenti al soggetto interposto e l'organizzazione autonoma dell'impresa.
• La mancata tenuta delle scritture contabili relative all'attività effettivamente esercitata può giustificare un accertamento induttivo e l'attivazione d'ufficio della partita IVA necessaria a imputare i ricavi accertati.
• Non vi è automaticamente duplicazione d'imposta quando una società abbia contabilizzato somme ricevute e l'Amministrazione attribuisca i ricavi dell'attività al soggetto che l'ha realmente gestita; occorre verificare concretamente la natura delle somme e l'eventuale sovrapposizione del prelievo.
• Un avviso di accertamento è sufficientemente motivato se espone i fatti e le ragioni giuridiche della pretesa e rinvia a documenti già conosciuti dal contribuente, come un PVC consegnato e sottoscritto durante la verifica.
• La parte che perde il giudizio può essere condannata alle spese di entrambi i gradi e alla maggiorazione prevista per il procedimento di reclamo o mediazione.