Sentenza del 26/01/2021 n. 897 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di pagamento per accise (euro 626.775,59) relativo a Kg. 1.804.305 di GPL dichiarato come ad uso domestico ma ritenuto dall'Ufficio destinato ad uso autotrazione per gli anni 1990-1998. Contestazioni preliminari sulla mancata allegazione del PVC, sulla necessità di accertamenti anno per anno e sulla illegittimità dell'uso, ai fini probatori, della sentenza di patteggiamento emessa nel procedimento penale.

La decisione

La Commissione, in rinnovato esame successivo alla cassazione, ha accolto l'appello proposto dall'Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, ritenendo provata la destinazione ad uso autotrazione del GPL acquistato dalla Bengas S.r.l. sulla base del corredo probatorio (attività d'indagine della Guardia di Finanza, documentazione sui trasporti e stoccaggi, nonché la sentenza penale di patteggiamento relativa a soggetti coinvolti nella stessa vicenda). Ha qualificato l'impiego di bombole 10-15 kg come stratagemma elusivo (abuso del diritto) e pertanto ha confermato la pretesa erariale; le spese del giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 67/1988, art. 8, comma 36

  "le cessioni effettuate dal 1 gennaio 1973 di gas petroliferi liquefatti contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione"

  Presunzione di destinazione ad uso domestico per GPL in bombole 10-15 kg, suscettibile però di essere superata in caso di abuso del diritto o prova contraria che dimostri destinazione ad autotrazione.

• D.Lgs. n. 504/1995 (Testo Unico Accise), artt. 1, 2, 3, 14, 18, 21, 40

  Il regime dell'accisa è correlato alla concreta destinazione d'uso del prodotto; la destinazione ad uso autotrazione implica tassazione diversa e maggior onere probatorio per dimostrare la reale destinazione.

• Codice di Procedura Penale, art. 444 (patteggiamento)

  La sentenza di patteggiamento costituisce un elemento di prova di particolare rilievo per il giudice di merito; se il giudice tributario intende disconoscerne l'efficacia probatoria deve motivare adeguatamente le ragioni del disconoscimento.

• Legge n. 212/2000 (Statuto del Contribuente), art. 7, comma 1

  L'obbligo di allegazione degli atti richiamati nell'atto amministrativo non opera quando il contribuente abbia già avuto integrale e legale conoscenza dell'atto richiamato; la motivazione per relationem è ammessa se il contenuto essenziale è reso noto o già noto al contribuente.

Massime di principio

• La presunzione che il GPL confezionato in bombole da 10-15 kg sia destinato all'uso domestico opera come regola normativa, ma può essere efficacemente superata dall'Amministrazione dimostrando che l'operazione costituisce abuso del diritto o che vi è una reale destinazione ad uso autotrazione.
• La sentenza di patteggiamento (art. 444 c.p.p.) rappresenta un elemento probatorio rilevante nel giudizio tributario: il giudice che voglia escluderne efficacia deve motivare specificamente il perché della disconoscenza.
• L'avviso di pagamento può richiamare per relationem atti di indagine (es. PVC) senza allegarli fisicamente se il contribuente ha già avuto conoscenza integrale dell'atto o se il contenuto essenziale è riprodotto nell'atto impositivo, purché ciò consenta l'esercizio del diritto di difesa.
• L'Amministrazione deve documentare la destinazione effettiva del prodotto (trasporti, luoghi di stoccaggio non coerenti con vendita domestica, soggetti destinatari, dichiarazioni, sequestri) per superare la presunzione di uso domestico; la ricostruzione deve essere congrua e fondata su elementi concreti.
• La mera utilizzazione di confezionamento idoneo all'agevolazione (bombole 10-15 kg) non è sufficiente a garantire il beneficio fiscale se emerge che il confezionamento è stato usato strumentalmente per ottenere un vantaggio fiscale contrario all'oggetto della norma (abuso).