Sentenza del 13/12/2016 n. 8306 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha attribuito al socio maggiori utili occulti derivanti da movimentazioni bancarie societarie non adeguatamente giustificate, consistenti in versamenti e prelevamenti. La società presentava una ristretta base azionaria ed era gestita direttamente dal socio amministratore. In tale contesto, l'assenza di spiegazioni puntuali sulla natura delle operazioni e la presenza di un procedimento penale relativo a violazioni conseguenti hanno rafforzato la presunzione di distribuzione extracontabile degli utili al socio.

Norme richiamate

• Art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati e gli elementi risultanti dai conti bancari per fondare l'accertamento. Versamenti e prelevamenti non giustificati possono essere considerati ricavi o componenti positivi non dichiarati, salva la prova contraria del contribuente.

• Cassazione n. 13818/2014

  In presenza di una società a ristretta base azionaria, la distribuzione ai soci di utili extracontabili può essere presunta, purché l'accertamento relativo alla società e gli elementi indiziari siano adeguatamente dimostrati. Il socio può superare la presunzione fornendo una prova specifica e documentata della diversa natura delle somme.

Massime di principio

• Nelle società con pochi soci, l'accertamento di ricavi o utili non dichiarati può comportare la presunzione della loro distribuzione ai soci, anche se non risultano formalmente deliberati.
• Le movimentazioni bancarie societarie prive di una spiegazione precisa, coerente e documentata possono essere utilizzate come elementi presuntivi di maggiori ricavi o utili occulti.
• Il socio amministratore che gestisce direttamente la società è normalmente nella posizione migliore per spiegare la provenienza e la destinazione delle somme; l'assenza di giustificazioni puntuali può rafforzare la pretesa fiscale.
• Un procedimento penale può costituire un elemento indiziario rilevante nel procedimento tributario, ma la responsabilità fiscale deve comunque essere valutata secondo le regole proprie dell'accertamento tributario.
• Per superare la presunzione è necessario dimostrare specificamente, con documentazione verificabile, che le operazioni bancarie riguardavano finanziamenti, restituzioni, anticipazioni, trasferimenti estranei a ricavi o altre causali non imponibili.