Sentenza del 19/01/2018 n. 201 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'opponibilità all'Erario dell'accettazione dell'eredità con beneficio di inventario. Il principio affermato è che la limitazione della responsabilità dell'erede per i debiti ereditari opera anche nei confronti dei debiti tributari. L'Amministrazione può notificare un avviso di liquidazione agli eredi, ma non può pretendere il pagamento dell'imposta prima della conclusione della procedura di liquidazione dei debiti ereditari e, comunque, oltre il valore dei beni effettivamente pervenuti all'erede.

Norme richiamate

• Norme del codice civile sull'accettazione dell'eredità con beneficio di inventario

  La limitazione di responsabilità dell'erede per i debiti ereditati è opponibile anche all'Erario.

  Il beneficio di inventario mantiene separati il patrimonio del defunto e quello dell'erede e limita la responsabilità di quest'ultimo al valore dei beni ereditari ricevuti, anche per le obbligazioni tributarie.

• Disciplina tributaria dell'imposta dovuta dagli eredi

  L'Erario può procedere alla notifica di un avviso di liquidazione nei confronti degli eredi, ma non può liquidare o esigere nei confronti dell'erede l'imposta sino a quando non si sia chiusa la procedura di liquidazione dei debiti ereditati.

  La notifica dell'avviso di liquidazione è ammissibile, ma l'effettiva riscossione deve rispettare gli effetti del beneficio di inventario e le priorità della procedura di liquidazione dell'eredità.

Massime di principio

• L'accettazione con beneficio di inventario è opponibile anche ai crediti tributari: l'Amministrazione finanziaria non beneficia di un trattamento privilegiato che consenta di aggredire illimitatamente il patrimonio personale dell'erede.
• L'erede beneficiato può essere destinatario di un avviso di liquidazione, ma la notifica dell'atto non equivale necessariamente alla possibilità di esigere immediatamente l'intero tributo dal suo patrimonio personale.
• La responsabilità dell'erede è limitata al valore dei beni ereditari effettivamente pervenuti; se non residua alcun attivo dopo la liquidazione dei debiti ereditari, non vi è una somma esigibile dall'erede a titolo personale.
• Per far valere il beneficio di inventario nei confronti dell'Erario è essenziale che l'accettazione sia stata validamente compiuta e che siano stati rispettati gli adempimenti e i termini previsti dalla legge.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra accertamento o liquidazione del tributo, che può essere notificato, e riscossione effettiva, che deve rispettare la procedura ereditaria e il limite del valore dell'attivo ricevuto.