Cassazione Civile, Ordinanza n. 08609/2025 del 01/04/2025

Esito

La controversia

La società contribuente ha impugnato in Cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva respinto il suo appello contro il rigetto del ricorso avverso una cartella esattoriale per TARI 2015. I motivi dedotti erano quattro: 1) invocazione di giudicato esterno formatosi su una diversa annualità (2014) per affermare la non assoggettabilità a TARI dei rifiuti speciali prodotti nel ciclo industriale; 2) violazione della disciplina sulla TARI e sulla pretesa assimilabilità degli scarti di lavorazione industriale ai rifiuti urbani, sostenendo che i rifiuti industriali sarebbero tout court non tassabili; 3) censure di violazione di legge, in parte assorbite; 4) violazione dell'art. 112 c.p.c. per omessa pronuncia sul motivo di appello relativo all'illegittimità del regolamento comunale, poiché non avrebbe fissato un limite quantitativo massimo di assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati il primo e il secondo motivo. Ha invece accolto il quarto motivo per omessa pronuncia della CTR sulla doglianza relativa alla legittimità del regolamento comunale quanto al limite quantitativo di assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani, dichiarando assorbito il terzo motivo. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno può avere efficacia preclusiva solo rispetto a fatti o qualificazioni giuridiche aventi stabilità e tendenziale invarianza; non copre elementi fattuali variabili per annualità d'imposta diverse.

• art. 62, comma 3, d.lgs. n. 507/1993

  Richiamato come disciplina previgente sulla sottrazione a tassazione delle superfici in cui si formano di regola rifiuti speciali, tossici o nocivi, con onere del produttore di smaltirli a proprie spese.

• art. 1, comma 649, L. n. 147/2013

  Per la TARI non si computa la superficie in cui si formano in via continuativa e prevalente rifiuti speciali, a condizione che il produttore dimostri l'avvenuto trattamento conforme alla normativa; il comune può disciplinare riduzioni per rifiuti speciali assimilati e individuare aree non assimilabili.

• art. 1, commi 641 e 642, L. n. 147/2013

  Il presupposto della TARI è il possesso o la detenzione di locali o aree suscettibili di produrre rifiuti urbani; il tributo è dovuto da chiunque possieda o detenga tali superfici.

• art. 1, commi 659, 682, 684 e ss., L. n. 147/2013

  Il regolamento comunale può prevedere riduzioni ed esenzioni tariffarie, mentre al contribuente incombe l'obbligo dichiarativo ai fini dell'agevolazione o della variazione.

• art. 112 c.p.c.

  La mancata pronuncia del giudice di appello su un motivo ritualmente dedotto integra vizio denunciabile in cassazione.

• d.lgs. n. 152/2006, art. 238

  Richiamato per la disciplina della TIA 2 e per la successione normativa dei prelievi sui rifiuti, nonché per la soppressione della tariffa previgente nei limiti previsti dalla legge.

• d.l. n. 208/2008, art. 5, comma 2-quater, conv. in L. n. 13/2009

  In difetto del regolamento attuativo, i Comuni potevano adottare la tariffa integrata ambientale secondo le disposizioni vigenti.

• d.lgs. n. 23/2011, art. 14, comma 7

  Fino alla revisione della disciplina dei prelievi sui rifiuti restano applicabili i regolamenti comunali in materia di TARSU e TIA, salva la possibilità per i Comuni di adottare la tariffa integrata ambientale.

• d.l. n. 201/2011, art. 14

  Ha istituito il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (TARES), poi sostituito dalla TARI, per il possesso o la detenzione di locali e aree suscettibili di produrre rifiuti urbani.

Massime di principio

• Nel processo tributario, il giudicato esterno relativo a un'annualità d'imposta diversa può espandere i suoi effetti solo se riguarda fatti costitutivi o qualificazioni giuridiche con carattere stabile e tendenzialmente permanente; non si estende a elementi fattuali soggetti a variazione annuale, come la tipologia concreta dei rifiuti prodotti.
• In tema di TARI, la mera destinazione industriale di un immobile non comporta automaticamente l'esclusione dalla tassazione di tutte le superfici: l'esenzione o riduzione richiede l'indicazione specifica delle aree in cui si formano prevalentemente rifiuti speciali non assimilabili e la prova del loro avvenuto trattamento conforme alla normativa.
• La disponibilità di superfici astrattamente idonee a produrre rifiuti fonda una presunzione iuris tantum di tassabilità, superabile solo mediante prova contraria del contribuente che intenda fruire dell'esenzione o della riduzione.
• Per la TARI, la parte variabile del tributo può essere esclusa o ridotta in relazione a superfici che producono rifiuti speciali non assimilati o non assimilabili, mentre la parte fissa resta dovuta in base al mero possesso o detenzione delle superfici idonee a generare costi del servizio.
• Il giudice di merito deve pronunciarsi su tutti i motivi di appello ritualmente devoluti; l'omessa pronuncia integra nullità deducibile in cassazione e comporta cassazione con rinvio.
• La disciplina TARI, TARES, TIA e TARSU è letta dalla giurisprudenza di legittimità in sostanziale continuità regolativa, sicché gli orientamenti formatisi sui tributi precedenti sono estensibili, nei limiti della compatibilità, al tributo attualmente in esame.

Come è indicizzato