Sentenza del 29/04/2015 n. 3819 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva qualificato le spese di sponsorizzazione come spese di rappresentanza e, sulla base dell’art. 19-bis, comma 1, lettera h), del d.P.R. 633/1972, aveva negato la detrazione dell’IVA assolta. Il ricorrente sosteneva invece che tali oneri fossero spese di pubblicità, direttamente inerenti all’attività economica esercitata e quindi detraibili.

La decisione

La contestazione del contribuente è stata accolta. Le spese di sponsorizzazione sono state ritenute configurabili come spese di pubblicità e inerenti all’attività economica. La scelta della modalità pubblicitaria rientra nella libertà imprenditoriale e non può essere disconosciuta dall’Amministrazione sulla base di una diversa valutazione di opportunità, salvo prova concreta dell’inesistenza, dell’antieconomicità o dell’estraneità all’attività. È stata quindi riconosciuta la detraibilità dell’IVA relativa alle spese sostenute.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 5, d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Rileva il principio di inerenza dei costi rispetto all’attività d’impresa: le spese di sponsorizzazione possono essere deducibili quando sono collegate all’attività economica e funzionali alla promozione dell’impresa.

• Art. 19 d.P.R. 633/1972

  Consente la detrazione dell’IVA relativa agli acquisti effettuati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione, quando sussiste un nesso di inerenza con l’attività economica.

• Art. 19-bis, comma 1, lettera h), d.P.R. 633/1972

  Prevede limitazioni alla detrazione dell’IVA per determinate spese di rappresentanza. La norma non si applica quando le spese, per caratteristiche e finalità effettive, sono qualificabili come spese di pubblicità inerenti all’attività.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione possono essere considerate spese di pubblicità, e non di rappresentanza, quando sono dirette a promuovere l’impresa, i suoi prodotti o servizi e presentano un collegamento concreto con l’attività economica.
• La qualificazione della spesa dipende dalla sua funzione effettiva e dalla documentazione disponibile, non solo dalla denominazione utilizzata nel contratto o in fattura.
• La scelta del mezzo pubblicitario rientra nella discrezionalità dell’imprenditore; l’Amministrazione finanziaria non può sostituire la propria valutazione commerciale a quella dell’impresa senza dimostrare l’assenza di inerenza o l’antieconomicità manifesta dell’operazione.
• Per sostenere la detraibilità dell’IVA è opportuno conservare contratto di sponsorizzazione, fatture, materiali promozionali, evidenze della visibilità ottenuta e ogni elemento che dimostri il rapporto tra sponsorizzazione e attività d’impresa.
• La detrazione può essere contestata se la sponsorizzazione è priva di reale controprestazione pubblicitaria, non è collegata all’attività esercitata, è simulata oppure risulta manifestamente sproporzionata e antieconomica rispetto alle dimensioni e agli obiettivi dell’impresa.