Sentenza del 30/11/2018 n. 31020 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il trattamento fiscale applicato alla convenzione urbanistica stipulata ai sensi dell'art. 40-bis della legge urbanistica provinciale di Bolzano. Sosteneva che la convenzione costituisse un atto traslativo o costitutivo di diritti reali, inclusi diritti edificatori, soggetto quindi all'imposta di registro e alle imposte ipotecarie in misura proporzionale. Contestava inoltre l'applicazione del regime agevolato previsto dall'art. 20 della legge n. 10 del 1977 e dall'art. 32, comma 2, del D.P.R. n. 601 del 1973.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato l'esito favorevole al Comune e alle società. Ha stabilito che la convenzione urbanistica è un accordo amministrativo, integrativo o sostitutivo del provvedimento di pianificazione, finalizzato alla realizzazione dell'interesse pubblico e delle opere di urbanizzazione. Essa non realizza una permuta o una prestazione corrispettiva tra il privato e il Comune, né trasferisce o costituisce diritti reali o diritti edificatori commerciabili. Pertanto trova applicazione il regime tributario agevolato, consistente nell'imposta di registro in misura fissa e nell'esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in Euro 6.500,00.

Norme richiamate

• Legge provinciale di Bolzano 11 agosto 1997, n. 13, art. 40-bis

  "Le convenzioni urbanistiche hanno come scopo la copertura del fabbisogno abitativo della popolazione residente, la messa a disposizione di aree per insediamenti produttivi oppure la realizzazione o gestione di opere ed impianti pubblici."

  La norma consente convenzioni urbanistiche dirette a perseguire finalità di interesse pubblico nella pianificazione territoriale. Tali convenzioni sono state qualificate come accordi amministrativi e non come contratti traslativi o permutativi.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 11

  Costituisce la base normativa degli accordi tra pubbliche amministrazioni e privati diretti alla disciplina dell'esercizio del potere amministrativo. Le convenzioni urbanistiche rientrano negli accordi integrativi o sostitutivi del provvedimento amministrativo.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, Tariffa, parte prima, art. 1

  La tassazione proporzionale prevista per gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali non si applica quando la convenzione urbanistica non produce un trasferimento o una costituzione di diritti reali o edificatori.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 20

  La qualificazione fiscale dell'atto deve considerare la sua natura giuridica effettiva. Nel caso esaminato, la convenzione non è stata considerata un atto traslativo oneroso, ma un accordo amministrativo di pianificazione.

• Legge 28 gennaio 1977, n. 10, art. 20, commi 1, 2 e 3

  "Il trattamento tributario di cui al primo comma si applica anche a tutti gli atti preordinati alla trasformazione del territorio posti in essere mediante accordi o convenzioni tra privati ed enti pubblici, nonché a tutti gli atti attuativi posti in essere in esecuzione dei primi."

  Il regime tributario agevolato previsto per gli atti urbanistici si applica anche agli accordi e alle convenzioni tra privati ed enti pubblici finalizzati alla trasformazione del territorio, compresi gli atti attuativi. Il comma 3 estende espressamente tale disciplina alle convenzioni previste dall'art. 40-bis della legge urbanistica provinciale di Bolzano, nei procedimenti non definiti da decadenza dei termini o da giudicato.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, art. 32, comma 2

  Prevede il trattamento fiscale agevolato richiamato dalla legge n. 10 del 1977: imposta di registro in misura fissa ed esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale per gli atti rientranti nella disciplina urbanistica applicabile.

• Codice civile, art. 2643, comma 1, n. 2-bis

  La disposizione relativa alla trascrizione degli atti concernenti diritti edificatori non implica che ogni convenzione urbanistica costituisca un atto traslativo o costitutivo di tali diritti. Occorre verificare se l'accordo produca effettivamente un trasferimento negoziale, circostanza esclusa nel caso esaminato.

• Legge 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, comma 88

  La norma ha chiarito legislativamente l'applicazione del regime fiscale agevolato agli accordi e alle convenzioni urbanistiche tra privati ed enti pubblici, includendo le convenzioni ex art. 40-bis della legge provinciale di Bolzano n. 13 del 1997, salvo termini di accertamento scaduti o giudicato.

Massime di principio

• Una convenzione urbanistica stipulata tra Comune e privato per modificare la pianificazione territoriale e realizzare opere pubbliche, normalmente, è un accordo amministrativo finalizzato all'interesse pubblico e non un contratto di compravendita, permuta o cessione di diritti edificatori.
• L'obbligo del privato di versare somme, realizzare opere o cedere aree non determina automaticamente un rapporto sinallagmatico: tali obblighi possono costituire modalità di attuazione dell'interesse pubblico urbanistico.
• Per applicare l'imposta di registro proporzionale occorre che l'atto realizzi effettivamente un trasferimento o una costituzione di diritti reali o edificatori. La sola possibilità di ottenere una diversa destinazione urbanistica o maggiore edificabilità non equivale, di per sé, a un trasferimento negoziale.
• Gli accordi urbanistici tra enti pubblici e privati diretti alla trasformazione del territorio possono beneficiare del regime agevolato consistente nell'imposta di registro fissa e nell'esenzione dalle imposte ipotecaria e catastale, ove ricorrano i presupposti normativi.
• La qualificazione fiscale deve dipendere dalla causa concreta e dagli effetti giuridici dell'accordo, non soltanto dalla presenza di obblighi patrimoniali o dal pagamento di una somma da parte del privato.
• La disciplina introdotta dalla legge n. 205 del 2017 conferma ed esplicita l'applicabilità del regime agevolato anche alle convenzioni urbanistiche ex art. 40-bis della legge provinciale di Bolzano, nei limiti temporali previsti dalla legge e in assenza di giudicato.