Sentenza del 02/05/2019 n. 2612 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la validità dell’avviso di accertamento sostenendo che il Processo Verbale di Constatazione (PVC) non fosse stato allegato all’atto e che, di conseguenza, l’avviso fosse nullo per carenza di motivazione ai sensi dell’art. 7 della legge n. 212/2000. Il PVC, tuttavia, era stato previamente notificato e conteneva l’indicazione puntuale degli elementi indiziari posti a fondamento della contestazione.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L’obbligo di motivazione dell’atto impositivo può essere assolto mediante motivazione per relationem, con rinvio a un precedente atto amministrativo, quando tale atto sia stato ritualmente portato a conoscenza del contribuente e contenga gli elementi necessari per comprendere la pretesa fiscale.

Massime di principio

• La mancata allegazione di un documento richiamato nell’avviso di accertamento non comporta automaticamente la nullità dell’atto se il documento era già stato regolarmente notificato al contribuente.
• La motivazione per relationem è generalmente ammissibile quando l’atto richiamato contiene in modo puntuale i fatti, gli elementi indiziari e le ragioni giuridiche della contestazione.
• Per contestare efficacemente un avviso per difetto di motivazione, non è sufficiente lamentare l’assenza materiale dell’allegato: occorre dimostrare che il contribuente non abbia avuto previamente conoscenza del documento richiamato oppure che il rinvio sia generico e non consenta di comprendere la pretesa.
• La notifica preventiva del PVC può assolvere all’esigenza di conoscibilità degli elementi posti a fondamento dell’accertamento, purché il PVC sia completo e specifico.