Sentenza del 31/05/2017 n. 1381 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento a IRPEF dei redditi derivanti da un immobile classificato catastalmente in categoria D/10, ma asservito all'attività agricola esercitata sul terreno in cui è situato. Il ricorrente ha sostenuto che l'immobile, in ragione della sua concreta destinazione agricola, mantiene carattere di ruralità e non è quindi idoneo a produrre un autonomo reddito fondiario imponibile. La ruralità deve essere accertata considerando la destinazione effettiva del fabbricato e il suo collegamento funzionale con l'attività agricola, senza attribuire valore decisivo alla sola classificazione catastale.

Norme richiamate

• Disciplina IRPEF dei redditi fondiari

  Un fabbricato con carattere di ruralità e funzionalmente strumentale all'attività agricola non produce necessariamente un autonomo reddito fondiario imponibile.

• Classificazione catastale in categoria D/10

  La categoria catastale D/10 costituisce un elemento indicativo, ma non è decisiva per stabilire la ruralità dell'immobile. Occorre verificare la destinazione concreta e il rapporto funzionale con l'attività agricola.

Massime di principio

• Per stabilire se un fabbricato è rurale ai fini fiscali, occorre privilegiare la sua destinazione effettiva e il collegamento con l'attività agricola rispetto alla sola categoria catastale.
• Un immobile strumentale all'attività agricola può non generare un autonomo reddito fondiario, anche se formalmente accatastato in una categoria che potrebbe far presumere una diversa natura reddituale.
• La ruralità deve essere dimostrata attraverso elementi concreti, quali l'asservimento al fondo, l'utilizzo nell'attività agricola e la funzionalità rispetto alle esigenze dell'impresa agricola.
• La classificazione catastale non è irrilevante, ma non può prevalere automaticamente sulla situazione sostanziale e sulla destinazione effettiva dell'immobile.