Sentenza del 07/02/2017 n. 35 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità fiscale delle spese di manutenzione straordinaria sostenute su beni appartenenti a soggetti terzi e aventi utilità pluriennale. Il principio affermato è che tali costi non possono essere dedotti integralmente nell'esercizio in cui sono sostenuti, poiché la loro utilità si estende su più periodi d'imposta. Devono pertanto essere imputati gradualmente mediante ammortamento, utilizzando come limite temporale la durata residua del contratto di locazione o di altro titolo che consente l'utilizzo del bene.

Norme richiamate

• Principi generali dell'ordinamento tributario

  I costi con utilità pluriennale devono essere imputati ai diversi periodi d'imposta secondo il principio di competenza, evitando la deduzione integrale in un unico esercizio.

Massime di principio

• Le spese di manutenzione straordinaria sostenute su beni di proprietà di terzi, quando producono utilità per più esercizi, non sono normalmente deducibili integralmente nell'anno di sostenimento.
• La deduzione deve essere ripartita nel tempo tramite ammortamento, in funzione del periodo durante il quale il contribuente può effettivamente utilizzare il bene.
• Per i beni detenuti in locazione, la durata residua del contratto costituisce in linea generale il parametro temporale dell'ammortamento, salvo specifiche regole applicabili al caso concreto.
• La qualificazione contabile della spesa come straordinaria e pluriennale è rilevante: occorre verificare natura dell'intervento, utilità futura, durata del rapporto contrattuale e documentazione disponibile.