Sentenza del 07/02/2017 n. 38 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la ricostruzione induttiva dei ricavi effettuata dall'Ufficio mediante il calcolo di un prezzo medio basato sulla media aritmetica semplice dei diversi tipi di merce. Tale criterio è stato ritenuto inadeguato perché non considera le differenze di valore tra i prodotti né il diverso volume delle vendite: i prodotti maggiormente venduti possono infatti avere una percentuale di ricarico inferiore rispetto a quella risultante dal ricarico medio. La presunzione fondata sulla media semplice risulta quindi priva dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

La decisione

La ricostruzione dei ricavi è stata ritenuta insufficiente e non idonea a fondare validamente l'accertamento analitico-induttivo. È stato richiamato il principio della Corte di Cassazione secondo cui, quando esiste una notevole differenza di valore tra i prodotti e quelli più venduti presentano un ricarico inferiore alla media, non è legittimo utilizzare la media aritmetica semplice in luogo della media ponderata. Ne consegue l'accoglimento della contestazione del contribuente, almeno con riferimento al criterio di ricostruzione dei ricavi.

Norme richiamate

• Principi sulle presunzioni tributarie di gravità, precisione e concordanza

  Una ricostruzione induttiva dei ricavi deve fondarsi su elementi presuntivi adeguatamente probanti, coerenti e concordanti. Un semplice prezzo medio calcolato con media aritmetica può non essere sufficiente quando trascura la composizione effettiva delle vendite.

• Corte di Cassazione, sentenza 1° ottobre 2014, n. 20709

  «Neppure si rende legittimo il ricorso al sistema della media semplice, anziché a quello della media ponderata, quando tra i vari tipi di merce esiste una notevole differenza di valore ed i tipi più venduti presentano una percentuale di ricarico inferiore a quella risultante dal ricarico medio»

  La media ponderata deve essere preferita quando i prodotti hanno valori diversi e quantità vendute differenti, poiché riflette meglio la reale composizione delle vendite. La media semplice può produrre una sovrastima dei ricavi e non costituisce, da sola, una presunzione sufficientemente grave, precisa e concordante.

Massime di principio

• Nell'accertamento analitico-induttivo, l'Amministrazione non può ricostruire i ricavi sulla base di una media aritmetica semplice se i prodotti differiscono sensibilmente per valore o quantità vendute.
• Quando i beni hanno volumi di vendita diversi, il prezzo o il ricarico medio dovrebbe normalmente essere calcolato con un criterio ponderato, che attribuisca maggiore peso ai prodotti effettivamente venduti in misura maggiore.
• Un metodo matematico astrattamente corretto può risultare fiscalmente inattendibile se non considera la concreta struttura commerciale dell'impresa.
• Il contribuente può contestare l'accertamento dimostrando che il criterio medio utilizzato dall'Ufficio sovrastima i ricavi, soprattutto quando i prodotti più venduti hanno margini inferiori alla media.
• L'accertamento deve essere fondato su elementi ulteriori e coerenti rispetto a una media semplice, affinché la presunzione possieda i requisiti di gravità, precisione e concordanza.