Sentenza del 07/10/2016 n. 20154 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la deduzione integrale dei costi sostenuti dalla società per sponsorizzazioni di sodalizi sportivi e manifestazioni fieristiche. Secondo l'Ufficio, tali costi dovevano essere qualificati come spese di rappresentanza, deducibili entro i limiti previsti dalla legge, e non come spese di pubblicità integralmente deducibili. Ha inoltre sostenuto che spettasse alla contribuente dimostrare l'inerenza, la congruità e la diretta aspettativa di ritorno commerciale delle sponsorizzazioni, soprattutto considerando il carattere locale delle iniziative rispetto alla prevalente operatività della società sui mercati esteri.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, relativo alla corretta distinzione tra spese di rappresentanza e spese di pubblicità, e il terzo motivo, relativo all'onere della prova gravante sulla contribuente. Ha ritenuto errata la decisione della Commissione tributaria regionale, che aveva qualificato genericamente tutte le sponsorizzazioni come spese pubblicitarie senza verificare la concreta finalizzazione a un incremento delle vendite o dei ricavi. Il secondo motivo, relativo al vizio di motivazione, è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata a una diversa sezione della Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Art. 74, comma 2, del D.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.), testo previgente

  La disposizione disciplinava la deducibilità delle spese di pubblicità e propaganda e la deducibilità, entro limiti specifici, delle spese di rappresentanza. La qualificazione dipende dalla concreta funzione economica della spesa.

• Art. 108 del D.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.)

  Nel testo successivo alla riforma del 2003, costituisce il riferimento normativo per la disciplina delle spese di pubblicità e delle spese di rappresentanza. Le spese di pubblicità sono dirette alla promozione di prodotti, marchi o servizi e all'incremento delle vendite; quelle di rappresentanza mirano principalmente a rafforzare immagine e prestigio senza una diretta aspettativa di aumento delle vendite.

• Art. 75 del D.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.), testo previgente

  Richiamato con riferimento al principio di inerenza: il costo deve essere collegato all'attività d'impresa e potenzialmente idoneo a produrre ricavi o utilità per l'impresa.

• Art. 2697 del codice civile

  L'onere di provare i fatti costitutivi della deducibilità del costo, inclusi inerenza, congruità e potenziale utilità commerciale, grava sul contribuente che intende portarlo in deduzione.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, del codice di procedura civile

  Sono state dedotte, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e il vizio di motivazione della sentenza impugnata.

• Art. 378 del codice di procedura civile

  Richiamato per il deposito della memoria della parte resistente nel giudizio di cassazione.

Massime di principio

• Una sponsorizzazione non è automaticamente una spesa di pubblicità: deve essere valutata in base all'obiettivo concreto e prevalente perseguito.
• La spesa è qualificabile come pubblicitaria quando il contribuente dimostra una diretta o potenziale aspettativa di ritorno commerciale, come l'incremento delle vendite, della clientela o dei ricavi.
• Se la sponsorizzazione mira principalmente a migliorare l'immagine o il prestigio dell'impresa, senza una concreta prospettiva di incremento delle vendite, tende a essere qualificata come spesa di rappresentanza e può essere dedotta solo nei limiti previsti dalla normativa.
• Il contribuente deve provare non solo l'esistenza e la documentazione del costo, ma anche la sua inerenza, congruità e idoneità a produrre utilità per l'attività d'impresa.
• La prova deve tenere conto del contesto concreto, compresi il territorio interessato dall'iniziativa, il mercato di riferimento dell'impresa, il rapporto tra costi e ricavi e la coerenza con la strategia commerciale.
• La mera esposizione del marchio o la partecipazione a eventi con grande affluenza non è sufficiente, da sola, a dimostrare la natura pubblicitaria e l'integrale deducibilità della spesa.